P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Urzędu Skarbowego w działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (t. j: Dz. U. z 2005 roku, Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 23.08.2005 roku w sprawie o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych stwierdza, że przedstawione we wniosku stanowisko jest nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

W piśmie z dnia 23.08.2005 roku Zakład zwrócił się z prośbą o udzielenie interpretacji dotyczącej momentu powstania przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych w związku z korektą odliczonego podatku od towarów i usług dokonaną w rozliczeniu za styczeń 2005 roku.

Zdaniem Zakładu kwota podatku od towarów i usług w tej części w jakiej dokonano korekty powodującej zwiększenie podatku odliczonego będzie przychodem dla celów podatku dochodowego od osób prawnych w momencie zwrotu różnicy podatku od towarów i usług na rachunek bankowy.

Zgodnie z przepisami art. 90 i art. 91 ustawy z dnia 11.03.2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w określonych sytuacjach podatnicy są zobowiązani do dokonywania korekty podatku od towarów i usług. Korekta jest związana ze strukturą sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej. Jest ona dokonywana po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo odliczenia podatku naliczonego od należnego. Jeżeli w wyniku takiej korekty zwiększona została kwota podatku naliczonego to jak wynika to z art. 12 ust. 1 pkt 4 g ustawy, wpływa na zwiększenie przychodu. Jeżeli natomiast w wyniku takiej korekty kwota podatku naliczonego uległa zmniejszeniu, to wpływa to na zwiększenie kosztów uzyskania przychodów - art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Podatnicy rozliczający się z podatku od towarów i usług, stosownie do art. 91 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług korekty dokonują w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty. Deklarację VAT-7 za styczeń składa się do dnia 25 lutego, a zatem korekty dokonuje się w lutym, tj. w deklaracji składanej w lutym. Deklarację CIT-2 składa się natomiast do dnia 20 następnego miesiąca, a zatem korekta odliczonego podatku od towarów i usług dokonana w lutym powinna być wykazana w deklaracji CIT-2 za miesiąc luty składanej do dnia 20 marca.
Jeżeli Zakład w rozliczeniu podatku od towarów i usług za styczeń 2005 roku (w deklaracji VAT-7 składanej w lutym) dokonał korekty powodującej zwiększenie podatku odliczonego, to przychody wynikające z tej korekty powinien wykazać w deklaracji CIT-2 za miesiąc luty składanej w terminie do dnia 20 marca.

Mając powyższe na uwadze orzeczono jak w sentencji.

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących,
- nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

Pouczenie:
Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w za pośrednictwem tut. organu podatkowego w terminie 7 dni od daty jego doręczenia.