P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 ze zm.) Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie udzielając pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych w indywidualnej sprawie Podatnika przedstawionej w piśmie z dnia 22.07.2005 r. (data wpływu do tut. Urzędu 25.07.2005 r.)

postanawia

uznać stanowisko Podatnika za prawidłowe w części dotyczącej możliwości zaliczenia rat leasingowych oraz innych kosztów związanych z zawartą umową leasingu do kosztów uzyskania przychodu.

U Z A S A D N I E N I E

Zgodnie ze stanem faktycznym podanym we wniosku, Spółka zawarła umowę leasingu operacyjnego, stanowiącą cesje poprzedniej umowy leasingu zawartej przez innego użytkownika na używany samochód ciężarowy. Umowa została zawarta na okres od 20.06.2005 r. do 20.06.2007 r. Według zawartej umowy wartość ofertowa samochodu wynosi netto 17.325,13 zł, a wartość jego wykupu jest określona na kwotę 866,26 zł netto. Wartość wykupu została ustalona przez leasingodawcę na podstawie umowy z poprzednim leasingobiorcą.

Spółka wnosi o wyjaśnienie,

czy wartość wykupu spełnia wymogi ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - czy jeśli wartość wykupu jest niższa od wartości hipotetycznej wyliczonej zgodnie z nową umową Spółka może zaliczać raty leasingowe i inne opłaty związane z tą umową do kosztów uzyskania przychodu...

Podatnik stoi na stanowisku, że nawet jeżeli wartość wykupu jest niższa od hipotetycznej (zatem nie jest spełniony art 17a pkt 6) to raty leasingowe oraz inne koszty fakturowane związane z tą umową stanowią koszt uzyskania przychodu Spółki, bowiem zgodnie z art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. samochód jest wykorzystywany do działań Spółki.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie w odpowiedzi na wniosek Spółki zważył co następuje.

Opodatkowanie stron umowy leasingu podatkiem dochodowym od osób prawnych reguluje rozdział 4a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) - u.p.d.o.p. Zgodnie z art. 17a pkt 1 ilekroć w rozdziale jest mowa o umowie leasingu - rozumie się przez to umowę nazwaną w kodeksie cywilnym, a także każdą inną umowę, na mocy której jedna ze stron, zwana dalej "finansującym", oddaje do odpłatnego używania albo używania i pobierania pożytków na warunkach określonych w ustawie drugiej stronie, zwanej dalej "korzystającym", podlegające amortyzacji środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, a także grunty. Po zakończeniu umowy leasingu finansujący może przenieść na korzystającego własność przedmiotu leasingu po cenie ustalonej przez strony. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera wymogów co do wysokości tej ceny, określa jedynie co będzie przychodem i kosztem uzyskania przychodu po stronie finansującego. Ustawa ta nie uzależnia natomiast od wysokości ceny możliwości zaliczenia rat leasingowych oraz innych kosztów związanych z tą umową do kosztów uzyskania przychodu korzystającego, w szczególności nie zawiera wymogu, aby wartość wykupu była wyższa od wartości hipotetycznej wyliczonej zgodnie z art. 17a pkt 6 u.p.d.o.p.

Warunki zaliczenia opłat leasingowych ponoszonych przez korzystającego do kosztów uzyskania przychodu są zawarte natomiast w art. 17b ust. 1 u.p.d.o.p. Jak stanowi ten przepis opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2, jeżeli umowa ta spełnia następujące warunki:

– została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne, albo została zawarta na okres co najmniej 10 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości, oraz

– suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

Przez podstawowy okres umowy leasingu rozumie się w myśl art. 17a pkt 2 u.p.d.o.p. czas oznaczony, na jaki została zawarta ta umowa, z wyłączeniem czasu, na który może być przedłużona lub skrócona. Natomiast normatywnym okresem amortyzacji w odniesieniu do środków trwałych jest - zgodnie z art. 17a ust. 4 u.p.d.o.p. - okres, w którym odpisy amortyzacyjne, wynikające z zastosowania stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie stawek amortyzacyjnych, zrównują się z wartością początkową środków trwałych. Przedmiotowa umowa leasingu została zawarta na czas oznaczony - okres 2 lat, który stanowi podstawowy okres umowy leasingu.

Normatywny okres amortyzacji wynosi dla samochodu ciężarowego 5 lat. Tak więc, 2-letni okres na jaki została zawarta umowa stanowi w omawianym przypadku wymagane 40% normatywnego okresu amortyzacji.

W związku z powyższym opłaty ponoszone przez leasingobiorcę w tym okresie będą stanowić dla niego koszty uzyskania przychodu, pod warunkiem, że suma ustalonych w umowie leasingowej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środka trwałego będącego przedmiotem tej umowy.

Wartość początkową środków trwałych należy określić na podstawie art. 16g u.p.d.o.p. Do sumy ustalonych w umowie leasingowej opłat wlicza się zgodnie z art. 17j ust. 1 u.p.d.o.p. cenę, po której korzystający ma prawo nabyć przedmiot umowy po zakończeniu podstawowego okresu tej umowy, nie zalicza się natomiast w myśl art. 17j ust. 2:

1) płatności na rzecz finansującego za świadczenia dodatkowe, o ile są one wyodrębnione z opłat leasingowych,

2) podatków, w których obowiązek podatkowy ciąży na finansującym z tytułu własności lub posiadania środków trwałych, będących przedmiotem umowy leasingu, oraz składek na ubezpieczenie tych środków trwałych, jeżeli w umowie leasingu zastrzeżono, że korzystający będzie ponosił ciężar tych podatków i składek niezależnie od opłat za używanie,

3) kaucji określonej w umowie leasingu wpłaconej finansującemu przez korzystającego.

Zdaniem Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie Spółka może zaliczać opłaty leasingowe określone w umowie leasingu do kosztów uzyskania przychodu, pod warunkiem jednak, że zawarta umowa spełnia przesłanki wymienione w art. 17b ust. 1 u.p.d.o.p.

Natomiast wyodrębnione z opłat leasingowych inne opłaty związane z przedmiotową umową, takie jak, np.: ponoszone na ubezpieczenie przedmiotu leasingu, likwidację szkody komunikacyjnej, opłaty z tytułu utraty sprzętu, odsetki itp. mogą stanowić koszty uzyskania przychodu na ogólnych zasadach, tzn. zgodnie z art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. muszą być poniesione w celu osiągnięcia przychodów i nie mogą należeć do kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 u.p.d.o.p.

Tutejszy organ podatkowy potwierdza, że kosztem uzyskania przychodu może być również, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a, podatek naliczony wynikający z faktur VAT za raty leasingowe i innych faktur kosztowych związanych z zawartą umową leasingową w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług - jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.

Do kosztów uzyskania przychodów korzystającego nie zalicza się natomiast, na podstawie art. 17j ust. 3 u.p.d.o.p., kaucji określonej w umowie leasingu wpłaconej finansującemu przez korzystającego.

W związku z powyższym zdaniem Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie stanowisko Spółki zawarte we wniosku jest prawidłowe.

Interpretacje co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie Podatnika przedstawionej we wniosku z dnia 25.07.2005 r. w części dotyczącej podatku od towarów i usług oraz w części dotyczącej zaliczenia kwoty, którą Podatnik został obciążony przez poprzedniego leasingobiorcę samochodu do kosztów uzyskania przychodu zostaną zawarte w odrębnych postanowieniach.Niniejsza interpretacja odnosi się wyłącznie do przedstawionego przez wnioskodawcę i przytoczonego w treści postanowienia stanu faktycznego i jest ważna w stanie prawnym obowiązującym w dniu wydania postanowienia. Interpretacja jest aktualna do czasu zmiany stanu prawnego lub stanu faktycznego przedstawionego przez pytającego.Zgodnie z treścią art. 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej przedmiotowa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia w drodze decyzji w trybie określonym w art. 14b § 5 w/w ustawy.Na podstawie art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej na niniejsze postanowienie zawierające interpretację służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie w terminie 7 dni od doręczenia postanowienia. W przypadku wniesienia zażalenia należy wnieść opłatę skarbową zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 oraz art. 9 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o opłacie skarbowej (Dz. U. Nr 253 z 2004 r., poz. 2532) w wysokości 5 zł od podania oraz 0,50 zł od każdego załącznika.