Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Towarzystwo oferuje dwa rodzaje ubezpieczeń na życie o nazwach. W związku z umową ubezpieczeniową Towarzystwo zobowiązane jest do przeznaczania na waloryzowanie sum ubezpieczenia co najmniej 90% przychodu finansowego netto, uzyskanego w danym roku obrotowym z portfela finansowego związku wzajemności członkowskiej. Przychód ten oznacza przychód finansowy osiągnięty przez Towarzystwo z lokowania aktywów w ramach portfela grupowej umowy ubezpieczenia dla związku wzajemności członkowskiej, pomniejszony o podatki oraz koszty zarządzania, skorygowany o wzrost lub spadek wartości zrealizowanej na sprzedaży papierów wartościowych, osiągniętych w ciągu roku.

Towarzystwo stoi na stanowisku, iż od wypłat zwaloryzowanej sumy ubezpieczenia w razie dokonania przez ubezpieczonego całkowitego wykupu nie będzie zobowiązane do naliczenia, pobrania i wpłacenia podatku dochodowego od osób fizycznych. Argumentuje to faktem, iż wypłaty te będą podlegały zwolnieniu określonemu w art. 21 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 z 2000r. poz. 176 ze zm.). Przepis ten stanowi, że wolne od podatku są kwoty otrzymane z tytułu ubezpieczeń majątkowych i osobowych, za wyjątkiem otrzymanych z tytułu ubezpieczeń związanych z funduszami kapitałowymi. Zdaniem Towarzystwa z ww. zwolnienia korzystają wszelkie kwoty, niezależnie od tego czy są wypłacane w wyniku zajścia zdarzenia ubezpieczeniowego czy też dokonania przez ubezpieczonego całkowitego wykupu.

Składając przedmiotowy wniosek Towarzystwo prosi o potwierdzenie prawidłowości zajętego stanowiska.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego wyjaśnia: Zgodnie z postanowieniem Naczelnika tut. Urzędu nr 1472/RPŁ/415-21a/05/KMP interpretowanie przepisów ustawy o działalności ubezpieczeniowej nie leży we właściwości organów podatkowych. Jednakże, niezależnie od tego czy przedmiotowe ubezpieczenia zostaną uznane za związane z funduszami kapitałowymi, w przypadku dokonania przez ubezpieczonego wykupu nie można uznać wypłaconych z tego tytułu kwot za wypłacone z tytułu ubezpieczeń majątkowych i osobowych. Wynika to z faktu, że dokonanie wykupu jest związane z zerwaniem umowy. W takiej sytuacji przychodem jest wypłacona kwota, kosztami uzyskania przychodu wpłacone przez cały okres ubezpieczenia składki, a dochodem podlegającym opodatkowaniu - różnica między wypłaconą z tytułu wykupu kwotą, a sumą wpłaconych podczas trwania umowy składek.

Zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w takiej sytuacji nie ciąży na Towarzystwie obowiązek pobierania zaliczek na podatek ani zryczałtowanego podatku dochodowego. Natomiast, na podstawie art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Towarzystwo jest obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych.