Na podstawie art. 14a § 1 i art. 14a § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Olsztynie stwierdza, iż stanowisko Pani zawarte we wniosku z dnia 22.08.2005 r. jest prawidłowe.

Wnioskiem z dnia 22.08.2005 r. (uzupełnionym w dniach 30.08. i 07.08-09.2005 r.) zwróciła się Pani do tut. organu podatkowego o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż związek małżeński zawarła Pani w 2001 r. W 2003 r. zawarta została majątkowa umowa małżeńska wprowadzająca ustrój rozdzielności majątkowej, zaś w 2004 r. małżeństwo Pani zostało rozwiązane przez rozwód. W czasie trwania związku małżeńskiego składała Pani odrębne zeznania podatkowe. Również obecnie rozlicza się Pani samodzielnie (nie zawarła Pani kolejnego związku małżeńskiego).

Pani były mąż, zarówno przed zawarciem związku małżeńskiego, jak też w trakcie jego trwania, w zeznaniach podatkowych dokonywał odliczeń w ramach limitu tzw. dużej ulgi budowlanej oraz w ramach limitu obowiązującego na lata 2003-2005 z tzw. ulgi remontowo-modernizacyjnej. Natomiast, Pani nigdy dotąd w swoich rozliczeniach rocznych nie dokonywała odliczeń w ramach w/w ulg podatkowych.

W 2005 r. podpisała Pani umowę z developerem o sprzedaż lokalu mieszkalnego. Termin odbioru i przekazanie mieszkania nastąpi po podpisaniu protokołu zdawczo-odbiorczego w okresie do 30 listopada br., zaś sprzedaż - umowa przenosząca własność lokalu mieszkalnego (aktem notarialnym) zawarta zostanie w grudniu 2005r.Nabycie w/w lokalu zostanie sfinansowane długoterminowym kredytem bankowym zaciągniętym w sierpniu tego roku. Ponadto wyjaśnia Pani, iż po przekazaniu Pani lokalu mieszkalnego protokołem zdawczo-odbiorczym przystąpi Pani do jego wykończenia.

Pyta Pani, czy i w jakiej wysokości będzie przysługiwała Pani tzw. ulga odsetkowa oraz ulga remontowo-modernizacyjna ?

Zdaniem Pani, wobec tak przedstawionego stanu faktycznego nie przysługuje Pani prawo do dokonywania odliczeń w ramach tzw. ulgi odsetkowej. Natomiast z uwagi na fakt, iż nie dokonywała Pani dotąd żadnych odliczeń w ramach obowiązującego limitu tzw. ulgi remontowo-modernizacyjnej, uważa Pani, że posiadając tytuł prawny do lokalu mieszkalnego i ponosząc wydatki przeznaczone na remont i modernizację "nabytego" lokalu mieszkalnego przysługuje Pani w/w ulga w pełnej wysokości obowiązującego obecnie limitu.

Odnośnie zapytania dotyczącego możliwości odliczenia od dochodu odsetek od spłaconego kredytu, mają zastosowanie przepisy art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).

Przepis art. 26b ust. 1 w/cyt. ustawy stanowi, że od podstawy obliczenia podatku odlicza się z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu lub pożyczki udzielonej podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

1) budową budynku mieszkalnego;

2) wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku;

3) zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej;

4) nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkaniowe lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku którego powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

W świetle art. 26b ust. 2 w/w ustawy od podstawy opodatkowania można odliczyć odsetki na spłatę kredytu, jeżeli:

a. kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 01.01.2002r.;

b. kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on przedmiotowej inwestycji;

c. inwestycja dotyczy budynków lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw;

d. inwestycja dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto w przypadku inwestycji o których mowa w ust. 1 pkt. 2 albo pkt 3 - została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik (art. 26b ust. 2 pkt 4 lit. "b" - ustawy);

e. do zeznania, o którym mowa w art. 45 składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1 podatnik dołączy oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku (art. 26b ust. 2 pkt 5);

f. odsetki, o których mowa w ust.1:

- zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez uprawniony podmiot;

- nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba, że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku;

- nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

g. podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczeń z tytułu zakupu gruntu lub odpłatnego przeniesienia prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego oraz z tytułu tzw. dużej ulgi budowlanej;

Odnośnie zaś zapytania dotyczącego możliwości dokonywania odliczeń od podatku wydatków w ramach obowiązującej na lata 2003-2005 tzw. ulgi remontowo-modernizacyjnej i wysokości przysługującego limitu będą miały zastosowanie n/w przepisy.

Zgodnie z art. 12 ust.2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ...(Dz. U. Nr 202, poz. 1956) wydatki, o których mowa w art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2003 r. poniesione w latach 2004-2005 podlegają odliczeniu od podatku, w wysokości i na zasadach określonych w ust.2-15, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe przeznaczone na remont i modernizację zajmowanego na podstawie tytułu prawnego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego.

Za taki tytuł prawny uważa się m.in.: akt własności, decyzję administracyjną, umowę użyczenia, umowę najmu lub dzierżawy, umowę podnajmu lub poddzierżawy, dowód stwierdzający nabycie w drodze kupna, spadku lub darowizny, inny stosunek zobowiązaniowy, z którego wynika prawo podatnika do korzystania z lokalu mieszkalnego.

Ponadto przedmiotowe wydatki:

I. zostały udokumentowane fakturą wystawioną wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku, lub dowodem odprawy celnej (art. 27a ust. 1 pkt 6 ustawy);

II. nie zostały odliczone od ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone wydatki zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu (art. 27a ust. 7 pkt 1 ustawy);

III. dotyczą budynków mieszkalnych znajdujących się na terytorium RP (art. 27a ust. 7 pkt 2 ustawy).

Zgodnie z art. 27a ust. 10 w/cyt. ustawy wysokość odliczeń od podatku, określona w ust. 3 pkt 2, dotyczy łącznie obojga małżonków, z wyjątkiem małżonków, w stosunku do których orzeczono separację, Jeżeli małżonkowie:

1) podlegają odrębnemu opodatkowaniu - odliczeń dokonuje się zgodnie z wnioskami zawartymi w zeznaniach rocznych bądź od podatku każdego z małżonków, w propozycji wskazanej we wniosku, bądź od podatku jednego z małżonków,

2) przed zawarciem związku małżeńskiego, w okresie obowiązywania ustawy, korzystali z odliczeń od podatku na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 1, o kwotę dokonanych odliczeń zmniejsza się kwoty odliczeń określone w ust. 3 pkt 2,

3) w czasie trwania związku małżeńskiego lub do momentu orzeczenia separacji korzystali, w okresie obowiązywania ustawy, z odliczeń od podatku na cele określone w ust. 1 pkt 1, a następnie związek małżeński ustał lub orzeczona została separacja - przysługująca każdemu z nich kwota odliczenia podlega zmniejszeniu o kwotę odliczeń dokonanych w czasie trwania związku małżeńskiego lub do momentu orzeczenia separacji, w wysokości po 50% tych odliczeń, jeżeli byli opodatkowani łącznie, a jeżeli byli opodatkowani odrębnie - w wysokości odliczenia dokonanego przez każdego z nich.

Obecny limit (na lata 2003-2005) dotyczący lokalu mieszkalnego wynosi 4.725 zł (tzn. 19% z 24.868,42 zł kwoty wydatku), a w przypadku, gdy mają miejsce wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy limit ten wynosi 5.670 zł (tzn. 19% z 29.840,10 zł). Ponadto w przypadku, gdy wydatki dotycząremontu lub modernizacji instalacji gazowej, urządzeń eksplozymetrycznych lub urządzeń gazowych limit ten wzrasta o 945 zł, (tzn. 19% poniesionego wydatku na kwotę 4.973,68 zł).

W świetle powyższych unormowań oraz przedstawionego stanu faktycznego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Olsztynie stwierdza, że nie będzie przysługiwało Pani prawo do odliczenia od dochodu wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu, z uwagi na niespełnienie wszystkich warunków zawartych w cyt. art. 26b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odnosząc się natomiast, do zagadnienia jakim jest skorzystanie przez Panią z tzw. ulgi remontowo-modernizacyjnej, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Olsztynie wyjaśnia, iż poniesione począwszy od następnego dnia po dniu podpisania protokołu zdawczo-odbiorczego do lokalu mieszkalnego, udokumentowane fakturami VAT wydatki uprawniać będą Panią do skorzystania z tej ulgi w pełnej wysokości przysługującego limitu.

W myśl art. 14b § 1 i 2 niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika (...).

Jest natomiast wiążąca dla organów podatkowych i organu kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy do czasu jej zmiany lub uchylenia w drodze decyzji.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Interpretacja niniejsza traci moc w momencie zmiany stanu prawnego.

Na niniejsze postanowienie przysługuje prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Olsztynie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Olsztynie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.

Stosownie do postanowień art. 222 Ordynacji podatkowej zażalenie na niniejsze postanowienie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.

Na zażalenie winna być wniesiona opłata skarbowa.