Ze stanu faktycznego przedstawionego w pisemnym zapytaniu wynika, iż Spółdzielnia jest zobligowana do prowadzenia m.in. działalności społecznej, oświatowej i kulturalnej na rzecz swoich członków, co wynika z art. 1 ust. 1 w związku z art. 4 ust. 5 ustawy z dnia 15.12.2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (z 2003 r. Dz. U. Nr 119, poz. 1116 ze zm.), a także z § 6 pkt. 5 Statutu Spółdzielni. W ramach tej działalności członkowie Spółdzielni dokonują wpłaty na pokrycie kosztów, co wynika z § 48 ust. 5 Statutu Spółdzielni. W/w wpłaty nie były i nadal nie są jedynym źródłem finansowania działalności społecznej, oświatowej i kulturalnej. Spółdzielnia na działalność tą pozyskiwała środki zewnętrzne np. dotacje z Urzędu Miasta. Aktualnie, bez zmian prawno-organizacyjnych, pozyskiwanie takich zewnętrznych środków finansowych na działalność społeczną, oświatowa i kulturalną, byłyby niemożliwe, gdyż w praktyce podmioty przekazujące środki żądają, aby beneficjent pomocy podlegał przepisom ustawy z dnia 24.04.2003 r. o działalności pożytku publicznego i wolontariacie (Dz. U. Nr 96, poz. 873). Aby więc mieć możliwość ubiegania się o zewnętrzne środki finansowe, a bez takich Spółdzielnia nie mogłaby prowadzić w/w działalności, zmuszeni byliśmy założyć Fundację. Zasady współpracy Spółdzielni (Fundatora) z Fundacją określa stosowna umowa cywilnoprawna. Zgodnie z jej § 1: "Fundator powierza, a Fundacja przyjmuje do realizacji zadanie polegające na prowadzeniu na rzecz Spółdzielni i ich rodzin działalności w zakresie:1) promowania i organizowania aktywnego uczestnictwa w kulturze, organizowania form życia kulturalnego i kontaktu z kulturą,2) organizowania form pomocy i samopomocy środowiskowej, w szczególności poradnictwa, grup wsparcia, kursów i warsztatów, form pomocy sąsiedzkiej. Zakres świadczeń Fundacji na rzecz członków Spółdzielni (Fundatora) jest więc identyczny jak działalność tzw. społeczno-wychowawcza poprzednio wykonywana przez Spółdzielnię we własnym zakresie. Zaznaczono, że przekazywane przez Spółdzielnię środki pieniężne na rzecz Fundacji w ramach tzw. planu społeczno-gospodarczego Fundacji zatwierdzonego przez Spółdzielnię pochodzą wyłącznie z wpłat członków Spółdzielni przypadających na działalność społeczno-wychowawczą. Jednocześnie Fundacja za wykonywane na rzecz Spółdzielni świadczenia nie będzie obciążała Spółdzielni, gdyż nie prowadzi działalności gospodarczej. Dodatkowo pismem z dnia 07.11.2005 r. Spółdzielnia poinformowała, że:1. przekazanie środków pieniężnych na rachunek Fundacji, przynajmniej aktualnie, następuje według jej konkretnego zapotrzebowania, np. obecnie w związku z przeprowadzonym konkursem dla młodych talentów literackich pod nazwą "LIPA", co czyni uprawnionym twierdzenie, że wydatkowanie środków Spółdzielni jest zbieżne w czasie ze świadczeniami Fundacji, polegającymi na wykonywaniu dla naszych potrzeb statutowych części działalności społeczno-wychowawczej,2. działalność Fundacji nie wyczerpuje całości zadań społeczno-wychowawczych naszej Spółdzielni, w związku z czym poza imprezami organizowanymi przez Fundację, Spółdzielnia nadal utrzymuje będący jego częścią (tak prawną jak i funkcjonalną) Klub wypełniający te zadania w stosunku do członków Spółdzielni i ich rodzin.

W związku z przedstawionym stanem faktycznym podatnik pyta czy stanowią dla Spółdzielni (Fundatora) koszty uzyskania przychodu w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (z 2000 r. Dz. U. Nr 54 poz. 654 ze zm.) środki pieniężne systematycznie przekazywane na rzecz Fundacji, której jest założycielem, a Fundacja ta dokonuje w oparciu o wiążącą Fundację z Fundatorem umowę - na rzecz członków Spółdzielni działalności zastępującej dotychczasową działalność społeczno - wychowawczą Spółdzielni?

Stanowisko Spółki Z zacytowanego w stanie faktycznym § 1 umowy wiążącej Spółdzielnię z Fundacją w sposób jednoznaczny wynika, że Fundacja zobowiązana jest do określonych świadczeń na rzecz członków Spółdzielni. To przesądza, że przekazywanie środków pieniężnych przez Spółdzielnię nie ma charakteru czynności jednostronnej, nieodpłatnej. Spółdzielnia przekazuje bowiem pieniądze, w zamian za co Fundacja prowadzi działalność społeczno-wychowawczą na rzecz członków Spółdzielni. Ma więc miejsce ekwiwalentność, co powoduje, że nie zachodzi darowizna, która zgodnie z art. 888 ustawy z dnia 23.04.1964 r. kodeksu cywilnego (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) polega na tym, że "darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku" (podkreślenie Spółdzielni). Jeżeli więc nie ma mowy o darowiźnie, to tym samym nie zachodzi przypadek, o którym mowa w art. 16 ust. 1 pkt 14 (ani jakikolwiek inny z art. 16 ust. 1) ustawy z dnia 15.02.1992 r. jak wyżej. Kluczowy zatem dla rozstrzygnięcia przedmiotowego zapytania jest przepis art. 15 ust. 1 w/w ustawy.Zdaniem Spółdzielni, ponoszone koszty mają ścisły związek z przedmiotem działalności Spółdzielni (obejmującym także działalność społeczno-wychowawczą). Fundacja wykonuje stosownie usługi, a Spółdzielnia przekazuje jej na to środki pieniężne. Przychodami Spółdzielni z tytułu stosownej działalności są opłaty uzyskane od członków w części przypadającej na tą działalność i opłaty te Spółdzielnia wykazuje w stosownych CIT -ach. Byłoby nielogiczne z punktu widzenia celu art. 15 ust. 1 w/w ustawy, gdyby koszty (w postaci kwot przekazywanych na rzecz Fundacji) ściśle związane z powyższymi przychodami i nie znajdujące się w katalogu negatywnym (art. 16 ustawy) nie mogły stanowić kosztu uzyskania przychodu dla Spółdzielni. Reasumując: przedmiotowe koszty są kosztami uzyskania przychodu. W razie rozbieżności czasowej między przekazaniem środków Fundacji, a wydatkowaniem ich przez tą ostatnią, zwłaszcza na przełomie lat podatkowych zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 15 ust. 4 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) dotyczącą związku czasowego kosztów z przychodami, Spółdzielnia przekazanie zaliczy do "rozliczeń międzyokresowych kosztów", podatkowo rozliczając je w roku świadczenia przez Fundację imprez, na które środki przekazała.

W świetle przedstawionego stanu faktycznego tut. organ podatkowy stwierdza, iż zgodnie z art. 4 ust. 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 z późn. zm.) członkowie spółdzielni są również obowiązani uczestniczyć w wydatkach związanych z działalnością społeczną, oświatową i kulturalną prowadzoną przez spółdzielnię. Zgodnie z art. 18 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) podstawę opodatkowania, z zastrzeżeniem art. 21 i 22, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 7 albo w art. 7a ust. 1, po odliczeniu darowizn przekazanych na cele określone w art. 4 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i wolontariacie (Dz. U. Nr 96, poz. 873 z późn. zm.), organizacjom, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 tej ustawy, prowadzącym działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych określonych w tej ustawie - łącznie do wysokości nieprzekraczającej 10% dochodu, o którym mowa w art. 7 ust. 3 albo w art. 7 ust. 1. Przez umowę darowizny natomiast, stosownie do art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.), darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Świadczenie darczyńcy jest bezpłatne wtedy, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę. Nieodpłatność ta oznacza, że darczyńca nie może uzyskać jakiegokolwiek ekwiwalentu ani w chwili dokonania darowizny, ani też w przyszłości. Jest konieczne, aby strony traktowały świadczenie subiektywnie jako nieodpłatne. W przedmiotowej sprawie jest rzeczą ewidentną, ze strony umowy cywilnoprawnej (a nie umowy darowizny) zobowiązały się do określonego działania. Spółdzielnia przekazuje Fundacji środki pieniężne pochodzące ze składek członkowskich, natomiast Fundacja zobowiązana jest do określonych świadczeń na rzecz członków spółdzielni. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ww. ustawy kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu uzyskania przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Kosztami uzyskania przychodów są zatem wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów. Aby zatem dany wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu, pomiędzy jego poniesieniem a uzyskaniem przychodu musi zachodzić określony związek przyczynowo-skutkowy, tj. poniesienie wydatku musi mieć wpływ na możliwość powstania lub zwiększenia przychodu. Jednocześnie wydatek taki nie może być wyłączony z kosztów podatkowych w oparciu o przepisy art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Art. 16 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy stanowi, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków związanych z dokonywaniem jednostronnych świadczeń na rzecz udziałowców (akcjonariuszy) lub członków spółdzielni nie będących pracownikami w rozumieniu odrębnych przepisów, z tym że wydatki ponoszone na rzecz członków rolniczych spółdzielni produkcyjnych i innych spółdzielni zajmujących się produkcja rolną są kosztem uzyskania przychodów w części dotyczącej działalności objętej obowiązkiem podatkowym w zakresie podatku dochodowego. W myśl art. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami (ustawą o rachunkowości), w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, a także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a-16m. Sposób prowadzenia księgi rachunkowej, szczegółowe warunki, jakim powinny odpowiadać te księgi, aby stanowiły dowód pozwalający na określenie zobowiązań podatkowych, oraz szczegółowy zakres obowiązków związanych z ich prowadzeniem określa ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 z późn. zm.). Powołane przepisy określają m.in. katalog dowodów księgowych będących podstawą zapisów w księgach, w tym w art. 20 ust. 2 określa, iż podstawą zapisów w księgach rachunkowych są dowody księgowe stwierdzające dokonanie operacji gospodarczej, zwane dalej "dowodami źródłowymi": 1) zewnętrzne obce - otrzymane od kontrahentów. O możliwości zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów decyduje więc nie tylko to, że podatnik faktycznie je poniósł, ale także to czy potrafi dowieść, że poniesione wydatki mogą obciążać koszty dla celów podatku dochodowego. Nie wystarczy, bowiem poniesienie wydatku i właściwe jego udokumentowanie dokumentem wystawionym przez usługodawcę. Poniesiony wydatek powinien być udokumentowany w taki sposób, aby można było wykazać, że miał związek z prowadzoną działalnością gospodarczą i był poniesiony w celu uzyskania przychodu.

W świetle przedstawionego powyżej stanu faktycznego oraz w oparciu o obowiązujący stan prawny należy stwierdzić, iż środki pieniężne systematycznie przekazywane na rzecz Fundacji pochodzące wyłącznie z wpłat członków Spółdzielni, która zgodnie z umową będzie realizowała zadania polegające na prowadzeniu na rzecz Spółdzielni i ich rodzin działalności społeczno-wychowawczej będą stanowiły koszty uzyskania przychodów w momencie wystawienia dokumentu potwierdzającego wykonanie przedmiotowego świadczenia.