Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku Spółki..z dnia 23 czerwca 2005 rdata wpływu (29 czerwca 2005 r.) żądającego udzielenia pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz. z 2005r. Nr 41, poz. 399) w zakresie dotyczącym opodatkowania sprzedaży wierzytelności.
Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy podane we wniosku jest nieprawidłowe.

Spółka przedstawiła następujący stan faktyczny : W dniu 15 czerwca 2005 r. Spółka zawarła z krajową osobą fizyczną umowę sprzedaży wierzytelności. Objęta umową wierzytelność wobec spółki S.A dotyczy udzielonej przez Spółkę pożyczki oraz należności handlowych Spółki . Umowa określa wysokość przysługującej Spółce wierzytelności oraz należne z tytułu sprzedaży wierzytelności wynagrodzenie.
W zakresie przedmiotu działalności Spółki zarejestrowanej w krajowym Rejestrze Sądowym występują między innymi usługi finansowe:
- 65 22 pozostałe formy udzielania kredytów
- 65 23 pozostałe pośrednictwo finansowe, gdzie indziej nie sklasyfikowane .
W związku z tak przedstawionym stanem faktycznym Spółka zadała następujące pytanie: Czy sprzedaż wierzytelności własnej podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych ?
Zdaniem Spółki ustawa o VAT z dnia 11 marca 2004r nie definiuje pojęcia „usługi" lecz stwierdza w art. 8 ust.1, że pod pojęciem „świadczenia usług" rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT. Art. 8 ust. 3 ustawy o VAT mówi , że usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji ( z wyjątkiem usług elektronicznych).
Ośrodek Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi, który uprawniony jest do interpretacji klasyfikacji statystycznych stoi na stanowisku, że sprzedaż własnych wierzytelności nie jest usługą w ujęciu PKWiU (opinia z dnia 31.08.2004r nr OK.- 5672/KU-413/02-6977/2004). Tak więc sprzedaż wierzytelności własnych powstałych w wyniku prowadzonej działalności nie jest świadczeniem usług pośrednictwa finansowego w rozumieniu PKWiU 65-67. Jednocześnie jednak twierdzi, że „usługi nabycia wierzytelności firmy w celu ich wykorzystania do operacji prawno - gospodarczych mieszczą się w grupowaniu PKWiU 65.23. Usługi pośrednictwa finansowego, gdzie indziej niesklasyfikowane".To rozróżnienie wskazuje, że sprzedaż wierzytelności własnej nie jest usługą ale jest usługą jej nabycie a świadczącym usługę jest kupujący. Sprzedaż wierzytelności własnej jest zatem elementem usługi świadczonej przez nabywcę wierzytelności.
Również wyrok NSA z 12 maja 1995 r. (sygn.Akt III SA1125/94), Prawo Gospodarcze 1995/8/16), dotyczy zwolnienia z VAT usług pośrednictwa finansowego, zawierał stwierdzenie, że kupno wierzytelności stanowi obrót wierzytelnościami i mieści się w ramach pośrednictwa finansowego. Załącznik nr 4 do ustawy o VAT zawierający wykaz usług zwolnionych od VAT w pozycji 3 wymienia usługi pośrednictwa finansowego PKWiU sekcja J ex 65-67 z wyjątkami, między innymi jako wyjątek podaje usługi ściągania długów i factoringu.
W opisanej przez nas umowie nabywanie wierzytelności nie jest dokonywane w ramach umowy factoringu ani w ramach działalności polegającej na świadczeniu usług ściągania długów. Nabywca wierzytelności może nabytą wierzytelność sprzedać lub wyegzekwować od dłużnika a świadczona przez niego usługa pośrednictwa finansowego jest zwolniona z VAT zgodnie z załącznikiem nr 4. dla sprzedawcy, a więc dla Spółki sprzedaż wierzytelności własnej jest obojętna w zakresie VAT.
Z uwagi na brzmienie art. 2 pkt 4 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych stanowiącego, że „nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z niego zwolniona, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany zwolnionych z podatku od towarów i usług, których przedmiotem są nieruchomości lub ich części albo prawo użytkowania wieczystego" - czynność sprzedaży wierzytelności -niezależnie czy u kupującego ma charakter obrotu wierzytelnościami, ściągania długów czy factoringu - nie podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych, ponieważ w pierwszym przypadku nabycie wierzytelności jest zwolnione z VAT a w dwóch pozostałych przypadkach -jest opodatkowane 22% VAT. Zakup wierzytelności w przypadku transakcji realizowanej przez Spółkę jest dokonywany przez podmiot nie będący podatnikiem VAT.
Spółka nie podlega VAT z tytułu zawarcia wyżej opisanej umowy sprzedaży wierzytelności własnych i czynność ta nie podlega również podatkowi od czynności cywilnoprawnych.

Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy podane we wniosku jest nieprawidłowe.

Art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. nr 86, poz. 959 ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności cywilnoprawnych podlegających temu podatkowi. Umowa przelewu wierzytelności jako nie wymieniona w katalogu czynności cywilnoprawnych - art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy, co do zasady nie podlega temu podatkowi. Natomiast jeżeli przelew wierzytelności przyjmie postać np. umowy sprzedaży lub zamiany – wówczas, jako że umowy takie wymienione są w art. 1 ust. 1 cyt. ustawy podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych. Zgodnie z art. 2 pkt 4 cyt. ustawy nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności na podstawie odrębnych przepisów jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest zwolniona od tego podatku. Zatem, by strony mogły korzystać ze zwolnienia o którym mowa w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych - czynność cywilnoprawna musi podlegać temu podatkowi, a zatem musi być wymieniona w art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy, a także przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności na podstawie odrębnych przepisów musi być opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub musi być zwolniona od tego podatku. Jeżeli czynność cywilnoprawna wymieniona w katalogu art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlega podatkowi od towarów i usług, czynność taka nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 2 pkt 4 cyt. ustawy podatku od czynności cywilnoprawnych.
Przelew wierzytelności zgodnie z art. 510 Kodeksu cywilnego odbywa się na podstawie umowy sprzedaży, zamiany ,darowizny lub innej umowy zobowiązującej do przeniesienia wierzytelności, a zatem umowa taka należy do kategorii umów, które podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych.
W wydanym postanowieniu nr 1473/WV/443/132/91/2005/AG Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdził m. in. , ze zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2 bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Stosownie do ust. 2 art. 15 w/w ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terenie kraju. W myśl art. 8 ust. 1 pkt. 1 cytowanej ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa powyżej, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę w jakiej dokonano czynności prawnej. Zgodnie z art. 8 ust. 3 ustawy usługi wymienione w klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych.
Biorąc powyższe pod uwagę, sprzedaż własnych wierzytelności nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż wykonywanie „prawa własności” nie jest uważane za działalność gospodarczą, nie jest usługą w ujęciu PKWiU, wobec powyższego kwot uzyskanych ze sprzedaży własnych wierzytelności nie należy ujmować w proporcji, o której mowa w art. 90 ustawy o VAT.
Z powyższego wynika, że sprzedaż wierzytelności własnej podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych.