INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 31.07.2012 r. (data wpływu 06.08.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia jednorazowej Opłaty początkowej do wartości początkowej licencji, natomiast pozostałych składników wynagrodzenia na rzecz Licencjodawcy do kosztów uzyskania przychodów na zasadach określonych w art. 15 ustawy o CIT - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 06.08.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia jednorazowej Opłaty początkowej do wartości początkowej licencji, natomiast pozostałych składników wynagrodzenia na rzecz Licencjodawcy do kosztów uzyskania przychodów na zasadach określonych w art. 15 ustawy o CIT.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Sp. z o.o., zwana dalej „Spółką”, jest podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą m.in. związaną z bazami danych (PKD 58.14.Z), działalność wydawniczą (PKD 58.1) oraz pozostałą działalność usługową (PKD 96.0). W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka zawarła w dniu 12.10.2007 r. umowę licencyjną dotyczącą systemu i oprogramowania „E”, zwaną dalej „Umową” ze spółką A, zwaną dalej „Licencjodawcą”. Tekst Umowy oraz podpisanych do niej aneksów w języku angielskim oraz tłumaczenie przysięgłe Umowy oraz podpisanych do niej aneksów na język polski stanowi załącznik do niniejszego wniosku.

System i oprogramowanie „E” wraz z usługą polegającą na udostępnianiu oprogramowania „E”, obejmującą zapewnienie niezbędnych centralnych systemów komputerowych oraz usług telekomunikacyjnych, zwane są dalej łącznie „Systemem”. Przedmiotem Umowy jest udzielenie Spółce przez Licencjodawcę ograniczonej, wyłącznej i niezbywalnej licencji na użytkowanie Systemu i oferowanie zdefiniowanym w Umowie użytkownikom, zwanym dalej „Użytkownikami” prawa do korzystania z Systemu w celach przewidzianych w Umowie na określonym terytorium geograficznym. W pewnym uproszczeniu licencja uzyskana przez Spółkę na podstawie przedmiotowej Umowy uprawnia Spółkę do odpłatnego udostępniania Systemu Użytkownikom dla celów redagowania Publikacji przez tych Użytkowników przy wykorzystaniu tego Systemu.

„Publikacje” oznaczają czasopisma naukowe, przygotowywane w redakcjach, których siedziby znajdują się na określonym w Umowie terytorium geograficznym.

W dniu 08.02.2010 r., pomiędzy stronami Umowy został podpisany aneks do Umowy dotyczący programu P. Na jego mocy Licencjodawca udzielił Spółce niewyłącznej, niezbywalnej, obowiązującej na całym świecie licencji na korzystanie ze współpracującego z systemem i oprogramowaniem E (tj. Systemem) programu P., oraz na udzielanie Użytkownikom prawa do korzystania z tego programu. Od momentu podpisania przedmiotowego aneksu, przez „System” rozumie się udostępnienie systemu i oprogramowania E wraz z programem P.

Następnie w dniu 24.08.2010 r., pomiędzy stronami Umowy został podpisany aneks do Umowy dotyczący programu C. Na jego mocy Licencjodawca udzielił Spółce niewyłącznej, niezbywalnej, obowiązującej na całym świecie licencji na korzystanie z programu C współpracującego z systemem i oprogramowaniem E i/lub P oraz na udzielanie swoim Użytkownikom prawa do korzystania z tego programu. Od momentu podpisania przedmiotowego aneksu, przez „System” rozumie się udostępnienie systemu i oprogramowania E wraz z programem P oraz C.

Na mocy kolejnego aneksu podpisanego przez Strony w dniu 24.08.2010 r., Licencjodawca rozszerzył zakres licencji poprzez udzielenie Spółce prawa do wprowadzania na rynek, sprzedaży i prowadzenia wsparcia technicznego produktów/usług Licencjodawcy poza wyłącznym terytorium (określonym w Umowie), na zasadzie niewyłączności, na warunkach określonych w Umowie.

Na podstawie zawartej Umowy oraz podpisanych aneksów Spółka została zobowiązana do zapłaty na rzecz Licencjodawcy wynagrodzenia ustalonego w następujący sposób.

Zgodnie z pkt . 3.8 Umowy Spółka jest zobowiązana zapłacić na rzecz Licencjodawcy jednorazową, z góry określoną opłatę początkową w kwocie 15.000 dolarów amerykańskich, zwaną dalej „Opłatą początkową”. Opłata ta nie podlega zwrotowi i stanowi przedpłatę na poczet pozostałych opłat wymienionych w rozdziale 3 Umowy, które zostały opisane poniżej.

Ewentualny obowiązek uiszczania przez Spółkę w trakcie wykonywania przedmiotowej Umowy pozostałych opłat wymienionych w rozdziale 3 Umowy oraz łączna ich wysokość, w tym w szczególności Opłaty Aktywacyjnej, Opłaty za Zgłoszenie Manuskryptu itp., zależnych od określonych w Umowie zdarzeń, jest w rzeczywistości powiązany z faktem, ilu Użytkownikom Spółka udostępni odpłatnie System oraz od aktywności tych Użytkowników. Opłaty ponoszone przez Spółkę na rzecz Licencjodawcy są następnie wkalkulowane w opłaty (wynagrodzenie), które Użytkownicy Systemu ponoszą na rzecz Spółki z tytułu korzystania z Systemu.

Na pozostałe opłaty wymienione w rozdziale 3 Umowy składają się w szczególności następujące opłaty:

• „Opłata Aktywacyjna” - opłata za utworzenie Strony Internetowej i przygotowanie Systemu do użytku przez Spółkę - opłata w wysokości 500 dolarów amerykańskich za Publikację, należna z chwilą wysłania przez Spółkę do Licencjodawcy pisemnej prośby o utworzenie Strony Internetowej dla Publikacji;
• „Opłata za Zgłoszenie Manuskryptu” - opłata w wysokości 12 dolarów amerykańskich, płatna od każdego zgłoszenia w dobrej wierze manuskryptu przez Użytkownika w Systemie;
• „Opłata za Wprowadzenie Danych” - opłata za pomoc techniczną, którą Licencjodawca zapewni w zakresie wprowadzenia już istniejących danych osobowych oraz informacji klasyfikacyjnej do Systemu - opłata ta wynosi 500 dolarów amerykańskich od Publikacji;
• „Opłata za Wsparcie Techniczne” - opłata za określone w Umowie wsparcie techniczne, którego Licencjodawca udzieli na życzenie Spółki - opłata płatna w wysokości 75 dolarów amerykańskich od każdego przypadku pomocy;
• „Opłata za Tworzenie Indywidualnego Oprogramowania, Konwersję Treści i Projektowanie Strony Internetowej” - opłata uzgodniona odrębnie przez Strony na podstawie oferty przedstawionej przez Licencjodawcę i zaakceptowanej przez Spółkę;
• „Opłata za Dodatkowe Szkolenia” - opłata zależna od czasu trwania szkoleń przeprowadzonych na życzenie Spółki przez Licencjodawcę, opłata ta wynosi 500 dolarów amerykańskich za pół dnia szkolenia, a w przypadku gdy szkolenie odbywa się w sposób inny niż drogą telefoniczną doliczana jest opłata w wysokości pól dnia szkolenia z tytułu czasu dojazdu oraz faktycznie poniesione koszty dojazdu;
• „Opłata za Archiwizację Danych” - opłata zależna od pojemności danych przechowywanych przez Licencjodawcę w Systemie, opłata wynosi 0,25 centów za każdy megabajt przeznaczony na określone w Umowie Treści i wykraczający poza łączny przydział przestrzeni dyskowej przeznaczonej przez Licencjodawcę;
  
  

Zgodnie z aneksem z dnia 08.02.2010 r., Spółka zapłaci na rzecz Licencjodawcy opłatę licencyjną w wysokości 10 centów od każdego linku referencyjnego, opłatę w wysokości 30 centów za każdą wyczyszczoną referencję, opłatę w wysokości 5 dolarów amerykańskich za każdy manuskrypt procesowany przez system P oraz opłatę zależną od wielkości transmisji danych przez Użytkowników w wysokości 5 centów, wyliczoną na podstawie przemnożenia wyrażonej w megabajtach wielkości transmisji danych opisanych w aneksie, przesłanych w poprzednim kwartale.

Zgodnie z aneksem z dnia 24.08.2010 r., dotyczącym programu C, Spółka zapłaci Licencjodawcy za użytkowanie programu C roczną, niepodlegającą zwrotowi, nieprzenoszalną opłatę licencyjną w wysokości 1000 dolarów amerykańskich za każdą Publikację, która staje się należna z chwilą przesłania przez Spółkę wniosku o aktywację programu C, a w późniejszym okresie staje się należna w rocznicę przesłania tego wniosku, chyba że w terminie 30 dni przed tym terminem Spółka przekaże Licencjodawcy pisemny wniosek o dezaktywację programu C.

Umowa została zawarta na okres pięciu lat. Strony ustaliły, iż Umowa zostanie automatycznie przedłużona na kolejne okresy jednego roku, jeżeli któraś ze Stron Umowy nie rozwiąże Umowy na piśmie z co najmniej trzydziestodniowym wypowiedzeniem przed terminem jej wygaśnięcia.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy ponoszone przez Spółkę opłaty na rzecz Licencjodawcy powinny podlegać amortyzacji na zasadach przewidzianych w art. 16b ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z dnia 8 kwietnia 2011 r. Nr 74, poz. 397 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą o CIT”, czy powinny zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów na zasadach ogólnych, określonych w art. 15 ustawy o CIT ...

Zdaniem Wnioskodawcy:

Spółka stoi na stanowisku, że uiszczona na rzecz Licencjodawcy jednorazowa Opłata początkowa, powinna zostać zakwalifikowana jako cena nabycia (wartość początkowa) licencji i Spółka powinna dokonywać od niej odpisów amortyzacyjnych.

Pozostałe składniki wynagrodzenia ponoszonego przez Spółkę na rzecz Licencjodawcy, powinny zostać zaliczone przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodów na zasadach określonych w art. 15 ustawy o CIT. Obowiązek uiszczania na rzecz Licencjodawcy tych opłat oraz łączna ich wartość jest zależna od zaistnienia określonych w Umowie zdarzeń. W dacie wprowadzenia licencji do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, Spółka nie jest w stanie ocenić jakie opłaty i w jakiej wysokości poniesie na rzecz Licencjodawcy w trakcie wykonywania przedmiotowej Umowy. Do pozostałych opłat opisanych w Umowie należą w szczególności: „Opłata Aktywacyjna”, „Opłata za Zgłoszenie Manuskryptu”, „Opłata za Wprowadzenie Danych”, „Opłata za Wsparcie Techniczne” „Opłata za Tworzenie Indywidualnego Oprogramowania, Konwersję Treści i Projektowanie Strony Internetowej”, „Opłata za Dodatkowe Szkolenia”, „Opłata za Archiwizację Danych”, opłata od każdego linku referencyjnego, opłata za każdą wyczyszczoną referencję, opłata za każdy manuskrypt procesowany przez system P, opłata za transmisję danych przez Użytkowników oraz opłata licencyjna za aktywację i prawo do używania programu C.

Na podstawie art. 16b ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT, amortyzacji - jako wartości niematerialne i prawne - podlegają, w szczególności, nabyte, nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania licencje, o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania między innymi na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1 ustawy o CIT.

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 16g ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, za wartość początkową wartości niematerialnych i prawnych (będącą podstawą ich amortyzacji) uważa się - w przypadku nabycia tych wartości niematerialnych i prawnych - cenę ich nabycia.

Jednocześnie przepisem szczególnym dotyczącym licencji, jest art. 16g ust. 14 ustawy o CIT, zgodnie z którym, wartość początkową praw majątkowych, w tym licencji, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT, stanowi cena nabycia tych praw. Jeżeli jednak wynagrodzenie (opłaty) wynikające z umowy licencyjnej albo z umowy o przeniesienie praw majątkowych jest uzależnione od wysokości przychodów z licencji lub praw uzyskanych przez licencjobiorcę albo nabywcę, przy ustalaniu wartości początkowej praw majątkowych, w tym licencji, nie uwzględnia się tej części wynagrodzenia.

Powyższy przepis wprowadza zatem zasadę, zgodnie z którą wartość początkową licencji stanowi cena nabycia tej licencji w zakresie, w jakim cena ta nie jest uzależniona od wysokości przychodów uzyskanych z licencji. W pozostałych przypadkach wynagrodzenie z tytułu udzielenia licencji zalicza się do kosztów uzyskania przychodów.

W przedstawionym stanie faktycznym licencja została udzielona Spółce na okres 5 lat z możliwością jej przedłużenia i jest wykorzystywana przez Spółkę na potrzeby związane z prowadzoną przez nią działalnością gospodarczą. Uprawnia to Spółkę do zakwalifikowania udzielonej licencji jako wartości niematerialnej i prawnej i dokonywania od jej wartości początkowej odpisów amortyzacyjnych.

Podstawą dokonywania odpisów amortyzacyjnych jest wartość początkowa wartości niematerialnej i prawnej, za którą uważa się cenę nabycia, czyli wynagrodzenie należne Licencjodawcy z tytułu udzielenia licencji. W przedmiotowym stanie faktycznym wynagrodzenie na rzecz Licencjodawcy, określone w Umowie składa się z dwóch elementów.

Pierwszą część wynagrodzenia należnego Licencjodawcy stanowi stała, z góry określona Opłata początkowa. Ponoszona przez Spółkę przedmiotowa Opłata początkowa powinna podlegać amortyzacji na podstawie art. 16b ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT w związku z art. 16g ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT i art. 16g ust. 14 ustawy o CIT. Wynika to z faktu, iż przedmiotowa Opłata początkowa jest świadczeniem bezzwrotnym, z góry określonym w Umowie i niezależnym od jakichkolwiek zdarzeń, które mogą zaistnieć w przyszłości, a jej wysokość jest znana w dacie zawarcia przedmiotowej Umowy i w dacie wprowadzania licencji do ewidencji wartości niematerialnych i prawnych.

Drugim elementem wynagrodzenia należnego Licencjodawcy z tytułu udzielenia licencji są opisane w Umowie i aneksach pozostałe opłaty, tj. w szczególności: „Opłata Aktywacyjna”, „Opłata za Zgłoszenie Manuskryptu”, „Opłata za Wprowadzenie Danych”, „Opłata za Wsparcie Techniczne” „Opłata za Tworzenie Indywidualnego Oprogramowania, Konwersję Treści i Projektowanie Strony Internetowej, „Opłata za Dodatkowe Szkolenia”, „Opłata za Archiwizację Danych”, opłata od każdego linku referencyjnego, opłata za każdą wyczyszczoną referencję, opłata za każdy manuskrypt procesowany przez system P, opłata zależna od wielkości transmisji danych przez Użytkowników oraz opłata licencyjna za aktywację i prawo do używania programu C. Obowiązek uiszczenia tych opłat i ich łączna wysokość, która będzie zapłacona Licencjodawcy w trakcie wykonywania przedmiotowej Umowy przez Spółkę, jest zależna od wystąpienia określonych zdarzeń w przyszłości. W szczególności obowiązek uiszczenia tych opłat jest powiązany z faktem, ilu Użytkownikom Spółka udostępni odpłatnie możliwość korzystania z Systemu. Przedmiotowa część wynagrodzenia jest zmienna w poszczególnych okresach rozliczeniowych, a Strony Umowy nie mają możliwości określenia jej wysokości z góry w momencie wprowadzania przedmiotowej licencji do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.

W ocenie Spółki, przy ustalaniu ceny nabycia (wartości początkowej) licencji, nie powinno się uwzględniać tej części wynagrodzenia, która jest zmienna i z góry nieokreślona i w szczególności nie jest znana Spółce w dacie zawierania Umowy i w efekcie wprowadzania licencji do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.

Zdaniem Spółki, na taką interpretację wskazuje analiza art. 16g ust. 14 ustawy o CIT oraz wykładnia celowościowa tego przepisu. Ustawodawca wyłączył bowiem z uwzględnienia jako części ceny nabycia (wartości początkowej) licencji tej części wynagrodzenia, która jest zależna od przychodu licencjobiorcy i której wysokość jest nieznana w dacie wprowadzania licencji do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. Oznacza to, że wartość początkową licencji stanowi suma opłat licencyjnych wynikających z umowy licencyjnej, pod warunkiem, że możliwe jest określenie tej sumy na dzień wprowadzenia licencji do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.

W przedmiotowym stanie faktycznym zmienna i nieznana z góry część wynagrodzenia należnego Licencjodawcy nie jest wyraźnie określona w Umowie i aneksach jako procent od uzyskanych przez Spółkę przychodów w wyniku wykorzystywania przedmiotu licencji. Warto jednak podkreślić, że ekonomicznie i gospodarczo poniesione przez Spółkę zmienne i nieokreślone z góry opłaty są powiązane z przychodem Spółki uzyskanym w wyniku wykorzystywania udzielonej licencji. W rzeczywistości przedmiotowe opłaty są bowiem powiązane z aktywnością i ilością pozyskanych przez Spółkę Użytkowników, którzy na mocy osobnych umów ze Spółką są zobowiązani do zapłaty Spółce wynagrodzenia z tytułu umożliwienia im korzystania z Systemu oraz świadczenia im usług związanych z tym korzystaniem. Dlatego w praktyce łączna wysokość opłat licencyjnych należnych od Spółki na rzecz Licencjodawcy jest powiązana z wysokością przychodów uzyskanych przez Spółkę w wyniku wykorzystania licencji, ponieważ jest powiązana z liczbą Użytkowników, którym Spółka odpłatnie udostępni System oraz ich aktywności.

Ponadto zdaniem Spółki, ratio legis takiego brzmienia przepisu jest nienakładanie na podatnika obowiązku określania wartości początkowej licencji dla celów dokonywania odpisów amortyzacyjnych, jeśli wysokość łącznej ceny nabycia licencji nie jest znana w momencie wprowadzania licencji do ewidencji i środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych i jest zależna od zdarzeń gospodarczych mogących wystąpić w przyszłości.

W związku z powyższym, jako, iż zmienne i zależne od przyszłych zdarzeń opłaty, inne niż Opłata początkowa, są wydatkami spełniającymi wymogi określone w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, ponieważ są ponoszone w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów i jednocześnie nie są wymienione w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, powinny zostać ujęte jako koszt uzyskania przychodów Spółki według zasad rozliczania ponoszonych kosztów, wskazanych w ustawie o CIT.

Zdaniem Spółki do przedstawionych wyżej wniosków uprawnia m.in. stanowisko wyrażone przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 03.04.2012 r., sygn. IPPB3/423-6/12-2/PK1 lub stanowisko wyrażone przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 22.12.2011 r., sygn. IPPB3/423-832/11-2/PK1.

Reasumując, zdaniem Spółki uiszczona na rzecz Licencjodawcy Opłata początkowa, powinna zostać zakwalifikowana jako cena nabycia (wartość początkowa) licencji i Spółka powinna dokonywać od niej odpisów amortyzacyjnych, natomiast pozostała część wynagrodzenia należnego Licencjodawcy, na którą składają się opisane w Umowie i aneksach poszczególne opłaty (tj. w szczególności „Opłata Aktywacyjna”, „Opłata za Zgłoszenie Manuskryptu”, „Opłata za Wprowadzenie Danych”, „Opłata za Wsparcie Techniczne” „Opłata za Tworzenie Indywidualnego Oprogramowania, Konwersję Treści i Projektowanie Strony Internetowej, „Opłata za Dodatkowe Szkolenia”, „Opłata za Archiwizację Danych”, opłata od każdego linku referencyjnego, opłata za każdą wyczyszczoną referencję, opłata za każdy manuskrypt procesowany przez system P, opłata zależna od wielkości transmisji danych przez Użytkowników oraz opłata licencyjna za aktywację i prawo do używania programu C), ustalona jako kwota zmienna, nie dająca się określić z góry, zależna od określonych zdarzeń w przyszłości, powinna zostać ujęta przez Spółkę jako koszt uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ustawy o CIT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej w tym zakresie oceny stanowiska Spółki.

Niezależnie od powyższego tytułem wyjaśnienia wskazać należy, że załączone przez Spółkę do wniosku dokumenty źródłowe (Umowy i Aneksy) nie podlegały analizie w trakcie rozpatrywania niniejszej sprawy. Wynika to stąd, że Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, działając w imieniu Ministra Finansów - nie przeprowadza postępowania dowodowego w toku wydawania interpretacji w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej, w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do oceny załączonych dokumentów; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawcę i stanowiskiem wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.