P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 oraz art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm. ),
po rozpatrzeniu wniosku Pani ...z dnia 06.10.2005r. (data wpływu 10.10.2005r.), uzupełnionego w dniach 28.10.2005r. oraz 22.11.2005r. dotyczącego udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej:
1. możliwości zaliczenia w ciężar kosztów uzyskania przychodów wydatków na przystosowanie lokalu użytkowego na potrzeby działalności oraz kosztów bieżących remontów,
2. możliwości zaliczenia w ciężar kosztów uzyskania przychodów wydatków dotyczących bieżących opłat eksploatacyjnych oraz mediów,
3. powstania przychodu z tytułu nieodpłatnego korzystania z lokalu, w stosunku do którego brak jest właściciela prawnego,
Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza że Pani stanowisko przedstawione we wniosku dotyczące trzeciego pytania jest nieprawidłowe.
W części wniosku dotyczącej pytania pierwszego i drugiego, odpowiedź udzielona zostanie odrębnym postanowieniem.

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 06.10.2005r. (data wpływu 10.10.2005r.) Pani ... wystąpiła do tut. organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony w dniach 28.10.2005r. oraz 22.11.2005r.

Stan faktyczny przedstawiony przez Wnioskodawcę:
Wnioskodawca zamierza podjąć działalność gospodarczą na działce lokalu użytkowego w formie zasiedzenia - nieustanowionego prawnie. Zamierza wyremontować lokal i rozpocząć działalność gospodarczą stacjonarną. Jednocześnie nie posiada tytułu prawnego do użytkowania nieruchomości. Od roku 1991 Wnioskodawca jest użytkownikiem nieruchomości i ponosi opłaty z tytułu podatku od nieruchomości. W trakcie użytkowania będzie ponosił koszty bieżącej eksploatacji, opłaty z tytułu podatku od nieruchomości, zakupu mediów i inne niezbędne do prawidłowego funkcjonowania lokalu. Ponieważ nie ma właściciela prawnego nie będzie ponosił opłat czynszowych związanych z obiektem. Miejscem prowadzenia działalności byłby tenże lokal, natomiast siedziba firmy znajdowałaby się w miejscu zamieszkania wnioskodawcy.
Stanowisko Wnioskodawcy:
Zgodnie z treścią art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: "ustawa") kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
W związku z w/w przepisami:
#61485; koszty poniesione na przystosowanie obiektu do prowadzenia działalności gospodarczej będą traktowane jako inwestycja w obcym obiekcie i amortyzowane przez okres 10 lat (art. 22i ust. 4 ustawy).
#61485; koszty opłat związane z bieżącą eksploatacją (woda, energia, gaz, bieżące remonty i inne) stanowią koszt uzyskania przychodu w miesiącu, którego dotyczą.
#61485; zgodnie z ustawą przychód z tytułu nieodpłatnego korzystania z lokalu nie występuje zważywszy, iż brak właściciela prawnego, a prowadzący działalność gospodarczą przejmie w przyszłości przez zasiedzenie nieruchomość.
W dniach 28.10.2005r. oraz 22.11.2005r. Pani ... w odpowiedzi na wezwania tut. organu podatkowego z dnia 19.10.2005r. (data doręczenia 24.10.2005r.) znak: 1424/2150/413/681/05 oraz z dnia 08.11.2005r. (data doręczenia 15.11.2005r.) znak: 1424/2150/413/722/05, uzupełniła przedmiotowy wniosek w zakresie stanu faktycznego.
Wnioskodawca zamierza podjąć działalność na działce, która na dzień dzisiejszy jest przez niego tylko użytkowana. Status tej działki jest obecnie nieuregulowany prawnie. Poprzedni jej użytkownik miał również nieuregulowany stan prawny tej nieruchomości. Mógł dokonać przejęcia tej nieruchomości na własność przez zasiedzenie (użytkował ją, od lat trzydziestych ubiegłego wieku), ale tego do swojej śmierci nie dokonał.Działka ta należała przed II wojną światową, do mojego dziadka. Na podstawie umowy dwustronnej pomiędzy dziadkiem a późniejszym użytkownikiem, zawarta została umowa sprzedaży (nie dokonano tego notarialnie). Po śmierci użytkownika w roku 1991, jedyna osoba, która mogła być jego spadkobiercą, zrzekła się praw do jej użytkowania na korzyść Wnioskodawcy tego pisma (dokonano tego na piśmie). Jedyną metodą na przejęcie działki na własność przez Wnioskodawcę pozostaje, więc przejęcie jej przez zasiedzenie. Wnioskodawca na dzień dzisiejszy ponosi koszty jej użytkowania (tzn. podatek od nieruchomości, opłacany od 1991r., oraz koszt energii elektrycznej, która została założona na wniosek Wnioskodawcy). W momencie rozpoczęcia planowanej działalności gospodarczej Wnioskodawca będzie musiał ponieść koszty remontu budynku (elewacja budynku, wymiana dachu, remont pomieszczeń wewnątrz domu), oraz bieżące koszty związane z prowadzoną działalnością i zakupem mediów. Odbiorcą usług za podatek od nieruchomości i energię elektryczną jest obecnie wnioskodawca, który figuruje na fakturach i nakazach płatniczych.Poprzedni użytkownik na nakazie płatniczym figuruje jako współwłaściciel. Wnioskodawca pisma w stosunku do osoby, która była w piśmie z dnia 25.10.2005r. nazwana "późniejszym użytkownikiem" jest osobą obcą. Nie można więc mówić o podatku od darowizny, gdyż prawnie nie nastąpiło przeniesienie aktu własności. Status tej działki cały czas jest nieuregulowany prawnie. Wnioskodawca używając w stosunku do siebie pojęcia "użytkownik" rozumie przez to opiekę nad przedmiotową działką. Opieka ta polegała m. in. na naprawie ogrodzenia, uporządkowania działki pod względem czystości (usunięcie różnego rodzaju śmieci i nieczystości, które przez lata zostały nagromadzone). Wnioskodawca jednocześnie oświadcza, iż na obecną chwilę nie posiada żadnych przychodów związanych z użytkowaniem tej działki (opłaca jedynie podatek od nieruchomości oraz opłaty związane z energią elektryczną), oraz dba o właściwy porządek na przedmiotowej działce. Występowanie na nakazie płatniczym osoby zmarłej XY, jako współwłaściciela zdaniem Wnioskodawcy wynika tylko z faktu, iż działka ta ma nieuregulowany status prawny. Dlatego też organ wystawiający nakaz płatniczy używa pojęcia "współwłaściciel" wobec osoby która wcześniej opłacała podatek od tej nieruchomości.Wcześniejsze nakazy płatnicze opłacane już przez Wnioskodawcę, miały tytuł: "dotyczy nieruchomości figurującej na XY". Z czasem nakazy płatnicze nabrały obecnej formy, która została przedstawiona w poprzednim piśmie.Wnioskodawca oświadcza iż w stosunku do przedmiotowej działki nikt nie wysuwa żadnych roszczeń co do jej własności.

Stanowisko organu podatkowego:
Zgodnie z art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego, wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl § 2 powołanego przepisu, wniosek, o którym mowa w § 1, składa się do właściwego naczelnika urzędu skarbowego, urzędu celnego lub wójta, burmistrza (prezydenta miasta), starosty albo marszałka województwa.W świetle art. 14a § 3 Ordynacji podatkowej, interpretacja, o której mowa w § 1, zawiera ocenę prawną stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa.
Podstawą rozpatrzenia wniosku jest stan faktyczny zawarty w zapytaniu i własne stanowisko strony.

Stosownie do treści art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) przychodem z działalności gospodarczej jest wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, z wyjątkiem otrzymanych od osób zaliczonych do I i II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów o podatku od spadków i darowizn (ustawa z dnia 28 lipca 1983r. o podatku od spadków i darowizn t. j. Dz. U. z 2004r. Nr 142, poz. 1514 z późn. zm.), przy czym ustawa nie definiuje pojęcia "nieodpłatne świadczenie".

Cywilistyczne pojęcie "świadczenia" wyraża art. 353 Kodeksu cywilnego, w myśl którego świadczenie określonego podmiotu jest przedmiotem stosunku zobowiązaniowego i polegać może na działaniu lub zaniechaniu.
W zakres nieodpłatnego świadczenia jak się zatem wydaje wchodzą wszystkie zdarzenia gospodarcze i prawne, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku mające konkretny wymiar finansowy.

W myśl art. 14 ust. 3 pkt 1 i pkt 2 oraz ust. 4 w/w ustawy o podatku od spadków i darowizn, do poszczególnych grup podatkowych zalicza się:
1) do grupy I - małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów,
2) do grupy II - zstępnych rodzeństwa, rodzeństwo rodziców, zstępnych i małżonków pasierbów, małżonków rodzeństwa i rodzeństwo małżonków, małżonków rodzeństwa małżonków, małżonków innych zstępnych.
Za rodziców w rozumieniu ustawy uważa się również przysposabiających, a za zstępnych także przysposobionych i ich zstępnych.

W myśl art. 11 ust. 2 w/w ustawy o podatku dochodowym wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 2, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania. Przepis ust. 2a tego artykułu stanowi, iż wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się:
1. jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności gospodarczej dokonującego świadczenia - według cen stosowanych wobec innych odbiorców,
2. jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione - według cen zakupu,
3. jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku - według równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu lub budynku,
4. w pozostałych przypadkach - na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia.
Jeżeli świadczenia są częściowo odpłatne, przychodem podatnika jest różnica pomiędzy wartością tych świadczeń, ustaloną według zasad określonych w ust. 2 lub 2a, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika (art. 11 ust. 2b cyt. ustawy).

Z treści przedmiotowego wniosku wynika, że zamierza Pani rozpocząć działalność gospodarczą na działce, na której znajduje się lokal użytkowy, która przed II wojną światową należała do Pani dziadka. Następnie na podstawie umowy dwustronnej pomiędzy Pani dziadkiem a późniejszym użytkownikiem, zawarta została umowa sprzedaży (nie dokonano tego notarialnie). Po śmierci użytkownika w roku 1991, jedyna osoba, która mogła być jego spadkobiercą, zrzekła się praw do użytkowania działki na korzyść Wnioskodawcy (dokonano tego na piśmie). Stopień pokrewieństwa określony przez Panią nie mieści się w I ani II grupie podatkowej.
Pani zdaniem w tej sytuacji przychód z tytułu nieodpłatnego korzystania z lokalu nie wystąpi z uwagi na to, iż brak jest właściciela prawnego nieruchomości, a prowadzący działalność gospodarczą przejmie w przyszłości nieruchomość przez zasiedzenie.

Zdaniem tut. organu podatkowego Pani stanowisko w sprawie nie jest prawidłowe.
Kryterium decydującym o występowaniu nieodpłatnych świadczeń jak wyżej wspomniano jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu przysporzenie majątku mające konkretny wymiar finansowy.
W Pani przypadku wymiar finansowy przejawiać się może w tym, iż użytkując dla celów działalności gospodarczej nieruchomość, której nie jest Pani właścicielem nie będzie Pani ponosiła kosztów jakie ponosi osoba nie będąca właścicielem nieruchomości lecz używająca jej na podstawie umowy najmu, dzierżawy.
W nierozerwalnym związku z tym pozostaje przepis art. 11 ust. 2a pkt 3 cyt. ustawy o podatku dochodowym, w którym wysokość przychodu z nieodpłatnego świadczenia ustawodawca odnosi do wartości czynszu jaki należałoby uiszczać w przypadku zawarcia umowy najmu.

Niniejsze postanowienie wydane zostało na podstawie stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę oraz w oparciu o stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia zdarzenia.
Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Na niniejsze postanowienie zgodnie z przepisem art. 14a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Radomiu w terminie 7 dni od daty jego doręczenia (art. 236 § 2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa).
Zażalenie, zgodnie z przepisem art. 222 w związku z art. 239 ustawy Ordynacja podatkowa powinno zawierać zarzuty przeciwko postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie. Zażalenie podlega opłacie skarbowej w wysokości 5,00zł uiszczanej w znakach opłaty skarbowej.Niniejsze postanowienie może zostać zmienione lub uchylone w drodze decyzji przez organ odwoławczy w trybie art. 14b ust. 5 cyt. ustawy Ordynacja podatkowa.