Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź - Górna, działając na podstawie przepisów art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) - uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione przez Pana w złożonym w dniu 4 listopada 2005 r. i uzupełnionym w dniu 22 listopada 2005 r. wniosku w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w Pana indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Zgodnie z art. 14a § 1 cytowanej ustawy - Ordynacja podatkowa „stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.”

Interpretacja, o której mowa powyżej następuje w drodze postanowienia i dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

W dniu 4 listopada 2005 r. złożył Pan wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w sprawie możliwości zakwalifikowania do kosztów uzyskania przychodów zaległych składek „ZUS” w kw. 3.368,68 zł. W związku z wezwaniem z dnia 7 listopada 2005 r. nr I-413-981/05 wniosek ten został uzupełniony w dniu 22 listopada 2005 r. o stan faktyczny.

Opisany przez Pana stan faktyczny przedstawia się następująco:

W 2005 r. zapłacił Pan zaległe „składki ZUS” za rok 2000 - z poprzedniej działalności – w kw. 3.368,68 zł. Na kwotę tę składają się składki na ubezpieczenie społeczne w wys. 2.608,44 zł, na ubezpieczenie zdrowotne w kw. 573,03 zł, na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych w wys. 187,21 zł. Składki te dotyczą Pana. W 2000 r. nie były one zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, ponieważ nie zostały wówczas zapłacone. Przedstawiając własne stanowisko w sprawie podniósł Pan, że ma prawo zaliczyć zaległe „składki ZUS” do kosztów uzyskania przychodów 2005 r., ponieważ spełniony został ustawowy warunek, tj. zapłacone zostały zaległe składki.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź – Górna, po sprawdzeniu, że zostały spełnione warunki określone w art. 14a § 1 i § 2 cytowanej ustawy - Ordynacja podatkowa, udziela poniższej informacji:

Kosztami uzyskania przychodów - zgodnie z przepisami art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) - z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 23. Jak wynika z powyższego uregulowania, zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów określonego wydatku wymaga łącznego spełnienia dwóch podstawowych przesłanek, które zakładają, że wydatek:

- musi być poniesiony w celu uzyskania przychodu, oraz

- nie został wyłączony z kosztów uzyskania przychodów na mocy art. 23 ust. 1 ustawy ww. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przepisy art. 23 ust. 1 pkt 58) powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyłączają z kosztów uzyskania przychodów składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którym mowa w ustawie z 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. Nr 210, poz. 2135), opłaconych w roku podatkowym przez podatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych. Jednocześnie przepisy art. 23 ust. 1 pkt 18 wyżej wymienionej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uznają za koszty uzyskania przychodów odsetek za zwłokę z tytułu nieterminowych wpłat należności budżetowych i innych należności, do których stosuje się przepisy cytowanej ustawy Ordynacja podatkowa.

W aspekcie powyższego – w świetle przedstawionego stanu faktycznego - uznać należy, że w przypadku spełnienia wymogów wyżej wymienionych przepisów art. 23 ust. 1 pkt 18 składki na ubezpieczenie społeczne w kw. 2.608,44 zł, Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych w wys. 187,21 zł podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów 2005 r. Składki na ubezpieczenie zdrowotne - w oparciu o powołaną wyżej regulację prawną - nie stanowią natomiast kosztów uzyskania przychodów. Podlegają one natomiast - w oparciu o przepisy art. 27b. cytowanej ustawy o podatku dochodowym - odliczeniu od podatku przy uwzględnieniu obowiązujących ograniczeń.

Biorąc pod uwagę powyższe uzasadnienie - postanowiono jak w sentencji, uznając przedstawione przez Pana własne stanowisko w sprawie – za nieprawidłowe.

Końcowo informuję, że niniejsza interpretacja:

- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana we wniosku złożonym w dniu 4 listopada 2005 r., uzupełnionym w dniu 22 listopada 2005 r. i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia,

- nie jest dla Pana wiążąca, wiąże natomiast tutejszy organ podatkowy – do czasu jej zmiany lub uchylenia przez organ odwoławczy w drodze decyzji.