P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1, § 3 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. Nr 8 z 2005r., poz.60 z późn.zm.) oraz art.11 ust.3,art. 17 ust. 1 pkt 10, art. 30 b ust. 6, art. 45 ust. 1a pkt 1 i ust. 4 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 z późn.zm.) po rozpatrzeniu Pana wniosku z dnia .......2005r. w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego

Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wola uznał stanowisko wnioskodawcy jako nieprawidłowe:
w sprawie momentu uzyskania przychodu z tytułu transakcji zawieranych na rynku Forex za pośrednictwem zagranicznej firmy brokerskiej.

U Z A S A D N I E N I E

W dniu .......2005r. zwrócił się Pan z wnioskiem o udzielenie interpretacji co do zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych, który to wniosek zawierał następujące pytanie(pkt 1 p.pkt 1a):
kiedy jest uzyskiwany przychód z tytułu transakcji zawieranych na rynku Forex za pośrednictwem zagranicznej firmy brokerskiej ?
Z przedmiotowego wniosku wynika:
Stan faktyczny: Podatnik zamierza otworzyć rachunek w zagranicznej firmie brokerskiej , aby korzystając z usług tej firmy dokonywać operacji instrumentami na rynku Forex. Charakterystyka instrumentów, na których przeprowadzane są transakcje na rynku Forex (kursy względem par walutowych), wskazuje, że są to pochodne instrumenty finansowe ( których cena zależy od ceny walut obcych). W trakcie transakcji brak fizycznej dostawy walut, stosowana jest również wysoka dźwignia finansowa . Według interpreacji Komisji Papierów Wartościowych i Giełd z marca 2004 roku transakcje zawierane na rynku Forex są objęte kategorią "finansowe kontrakty terminowe"( źródło: KPWiG:Forex opodatkowany na 19%, dochody mogą być łączone z giełdą , Bankier.pl, 22 grudnia 2004), czego podstawę prawną można znaleźć w Ustawie z dn. 21 sierpnia 1997r. Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi , ze zm., t.j. Dz.U. Nr 111, poz.937.
Stanowisko wnioskodawcy jest następujące: Ponieważ na dochód z operowania instrumentami na rynku Forex składają się zarówno zyski, jak i straty zdaniem Podatnika najlepszym sposobem ustalenia podatku jest jego naliczenie od sumarycznego wyniku transakcji zamkniętych w danym roku. W przeciwnym wypadku należłoby naliczać podatek od każdej kolejnej transakcji, z uwzględnieniem transakcji stratnych, co przy każdorazowym przeliczeniu kwoty z waluty obcej na polską według kursu aktualnego dla dnia zamknięcia transakcji dałoby w efekcie fałszywy obraz wysokości dochodu oraz należnego podatku.
Ocena prawna w/w stanowiska wnioskodawcy - zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 10 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m.in. przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz realizacji praw z nich wynikających. Przychód ten zgodnie z art. 17 ust.1b powstaje w momencie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych.Oznacza to, że przychód z w/w tytułu powstaje w dacie przeniesienia własności zbywanych pochodnych instrumentów finansowych.
W świetle art. 11 ust.3 w/w ustawy przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursów z dnia otrzymania lub postawienia do dyspozycji podatnika, ogłaszanych przez bank, z którego usług korzystał podatnik, i mających zastosownie przy kupnie walut. Jeżeli podatnik nie korzysta z usług banku, przychody przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych z dnia uzyskania przychodów, ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski, z zastrzeżeniem ust.4.
Na podstawie art. 30 b ust. 6 w/w ustawy po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1, wykazać dochody uzyskane w roku podatkowym (...) z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych, a także dochody z realizacji praw z nich wynikających (...) i obliczyć należny podatek dochodowy.
Tak więc po zakończeniu roku podatkowego jest Pan zobowiązany w świetle w/w przepisu wykazać w/w dochody w zeznaniu rocznym (PIT-38). W terminie do dnia 30 kwietnia, roku następującego po roku podatkowym , podatnicy zobowiązani są wpłacić należny podatek dochodowy (art. 45 ust. 4 pkt 2 ustawy).

P O U C Z E N I E

Powyższych informacji udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w w/w wniosku oraz obowiązujące w dniu złożenia wniosku przepisy prawa podatkowego. Obowiązuje ona do zmiany stanu prawnego odnoszącego się do przedstawionej sytuacji faktycznej.
Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Interpretacja jest wiążaca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy, do czasu jej zmiany lub uchylenia, zgodnie z przepisami art. 14b § 2 ustawy Ordynacja podatkowa.
Zgodnie z przepisami art. 14a § 4 na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa Wola w terminie siedmiu dni od dnia doręczenia postanowienia na zasadch okreśolnych w art. 236 § 2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa.