POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14 a § 4 w związku z art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, udzielając pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, w indywidualnej sprawie podatnika, przedstawionej w piśmie z dnia 20 września 2005 r. (z datą wpływu do tutejszego Urzędu w dniu 20 września 2005 r.) uzupełnionej w dniu 15 listopada 2005 r. (z datą wpływu do tutejszego Urzędu w dniu 15 listopada 2005 r.)

postanawia

uznać stanowisko Spółki w zakresie kwoty zwiększającej wartość nabytych udziałów oraz odsetek związanych z płatnościami za prawidłowe.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w dniu 4 sierpnia 2005 r. Spółka XXX nabyła 100 % udziałów w firmie YYY Sp. z o.o. W przyszłości planowane jest połączenie obu spółek, co pozwoli na zoptymalizowanie kosztów ich funkcjonowania oraz rozszerzenie działalności.

1. Przed zawarciem w/w transakcji, w celu uniknięcia ryzyka ewentualnych strat związanych z planowanym zakupem udziałów, XXX poniosła wydatki na zbadanie kondycji finansowej YYY Sp. z o.o., jak również wycenę nabywanych udziałów, a w szczególności koszty doradztwa finansowego oraz prawnego.

2. Ponadto na sfinansowanie zakupu udziałów, XXX zaciągnęła kredyt bankowy w Banku S.A., co wiązało się z poniesieniem kosztów prowizji i opłat bankowych, kosztów ustanowienia zabezpieczenia spłaty kredytu, jak również obsługi prawnej umowy kredytowej, a w przyszłości wiązać się będzie ze spłatą odsetek od kredytu.

3. Spółka XXX poniosła również (oprócz ceny za udziały) szereg wydatków bezpośrednio związanych z transakcją nabycia udziałów – opłata notarialna, opłata skarbowa za decyzję Prezesa Urzędu Ochrony Konkurencji i Konsumentów zezwalającą na nabycie udziałów, jako nabywca zapłaciła także podatek od czynności cywilno – prawnych od w/w transakcji.

W dniu 15 listopada 2005 r. Spółka uzupełniła złożony wniosek o zapytanie dotyczące wartości nabytych udziałów.

Zgodnie z postanowieniami umowy sprzedaży udziałów (str. 6 – 7 Rozdział IV “Cena i warunki zapłaty” ust. 2 “Wynik Okresu Przejściowego”, pkt 1 – 5), cena sprzedaży udziałów zostanie podwyższona o wynik finansowy YYY Sp. z o.o. osiągnięty w okresie od dnia 1 stycznia 2005 r. do daty nabycia udziałów przez Spółkę XXX.

Po ustaleniu kwoty “Wyniku Okresu Przejściowego” sporządzony zostanie aneks do umowy ustalający ostateczną cenę zbycia udziałów, a związanych z powyższym płatności na rzecz zbywających XXX dokona w trzech oprocentowanych ratach płatnych na dzień 30 czerwca 2006, 2007 i 2008 r.

XXX zakłada, że powyższy aneks uda się zawrzeć w roku bieżącym (przed połączeniem obu spółek), natomiast wynikające z niego płatności następować będą już po połączeniu.

W związku z powyższym wątpliwości Spółki dotyczą możliwości oraz momentu zaliczenia wymienionych powyżej wydatków do kosztów uzyskania przychodów.

Przedstawiając powyższe, Spółka stoi na stanowisku, że wynikająca z zawarcia aneksu kwota zwiększająca pierwotną wartość nabytych udziałów nie będzie stanowić kosztu podatkowego, lecz w dacie w/w aneksu zwiększy wartość udziałów.

Odnośnie odsetek związanych z płatnością w ratach Spółka uważa natomiast, że staną się one kosztem uzyskania przychodów w momencie poniesienia (zapłaty).

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego po zapoznaniu się z przedstawionymi okolicznościami informuje, co następuje:

Stosownie do postanowień art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) – dalej updop – kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy.

Przepis art. 16 ust. 1 zawiera zamknięty katalog wydatków, których podatnik nie może zaliczyć do kosztów pomniejszających przychody nawet wówczas, gdy mają one związek z prowadzoną przez niego działalnością i zostały poniesione w celu uzyskania przychodu.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8c nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych przez udziałowca spółek łączonych lub dzielonych na nabycie lub objęcie udziałów w tych spółkach w przypadku połączenia lub podziału spółek kapitałowych, z zastrzeżeniem art. 10 ust. 1 pkt 6 (który nie ma zastosowania); wydatki te stanowią koszt uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia udziałów spółki przejmującej lub nowo zawiązanej w wysokości ustalonej zgodnie z pkt 8 (czyli przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych udziałów) – jeżeli udziały w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały nabyte w zamian za wkład pieniężny.

Jak wynika z wniosku i uzupełnienia złożonego przez Spółkę udziały zostały nabyte za wkład pieniężny – cyt. “cena za udziały w trzech oprocentowanych ratach płatnych na dzień 30 czerwca 2006, 2007 i 2008r.”. W stanie faktycznym przedstawionym przez Spółkę w złożonym wniosku do umowy sprzedaży udziałów zostanie sporządzony aneks ustalający ostateczną cenę zbycia udziałów. Cena nabywanych udziałów zostanie podwyższona o wynik finansowy Spółki, od której nabywane są udziały (tj. YYY Sp. z o.o.), osiągnięty w okresie od dnia 1 stycznia 2005 r. do daty nabycia udziałów przez Spółkę XXX.

Użyte przez ustawodawcę określenie “wydatki na nabycie” oznacza, że do kosztów uzyskania przychodów zalicza się – z chwilą sprzedaży udziałów - wszelkie wydatki bezpośrednio warunkujące nabycie udziałów, to jest takie bez których poniesienia nie byłoby możliwe skuteczne nabycie udziałów. Do typowych kosztów warunkujących nabycie udziałów zaliczyć należy zapłaconą cenę za zakupione udziały. Łączna cena za nabyte udziały w przedmiotowej sytuacji, obejmie więc, cenę wynikającą z zawartej umowy sprzedaży udziałów oraz kwotę zwiększającą pierwotną wartość nabytych udziałów.

Z uzupełnienia wniosku Spółki z dnia 15.11.2005 r. wynika, że Podatnik nie traktuje korekty ceny nabycia udziałów o wynik finansowy Spółki YYY jako kosztu poniesienia przychodu w momencie ich poniesienia, lecz zalicza do ceny nabycia udziałów traktowanej jako koszty uzyskania przychodów w momencie ewentualnego zbycia tych udziałów (co z kolei wynika z wniosku z dnia 20.09.2005 r. stanowiącego jednakże kompleksową całość).

W związku z powyższym, Naczelnik II MUS potwierdza, że kwota wynikająca z zawarcia aneksu do umowy zwiększy pierwotną cenę nabytych udziałów i w dacie podpisania w/w aneksu zwiększy wartość udziałów. Do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 15 ust. 1 w związku z art. 16 ust. 1 pkt 8 i 8c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych będzie mogła zostać zaliczona w momencie zbycia udziałów lub zbycia udziałów spółki przejmowanej lub nowo zawiązanej.

Natomiast odnośnie odsetek związanych z płatnością w ratach, Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie potwierdza stanowisko Spółki, iż staną się one kosztem uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia (zapłaty). Powyższe wynika z przepisu art. 16 ust. 1 pkt 11 updop, stanowiącego, iż do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się naliczonych, lecz nie zapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów). Odsetki takie stają się kosztem uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia (zapłaty). Obowiązek zapłaty takich odsetek musi wynikać z zawartej umowy.

Ciężar udowodnienia okoliczności poniesienia kosztu (zapłaty odsetek) spoczywa na Spółce, gdyż to ona wywodzi z tego faktu skutki prawne w postaci zaliczenia tego wydatku do kosztów uzyskania przychodów. Spółka powinna właściwie udokumentować fakt poniesienia wydatku i jego związek z uzyskiwanym przychodem.

Biorąc powyższe pod uwagę Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie postanowił jak w sentencji. Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie zaznacza, że nie poddano ocenie załączników do wniosku.W zakresie wniosku Spółki z dnia 20.09.2005 r. wydane zostało odrębne postanowienie. Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia i jest aktualna do czasu zmiany stanu prawnego i faktycznego przedstawionego przez pytającego. Zmiana poszczególnych elementów stanu faktycznego może mieć wpływ na zmianę zakresu praw i obowiązków Podatnika. Zgodnie z treścią art. 14 b § 1 – 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia w drodze decyzji w trybie określonym w art. 14 b § 5 w/w ustawy. Na podstawie art. 14 a § 4 Ordynacji podatkowej na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem tutejszego organu podatkowego w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia. Do zażalenia należy załączyć znaki opłaty skarbowej w wysokości 5 PLN (ustawa z dnia 9 września 2000 r. o opłacie skarbowej – Dz. U. z 2004 r. Nr 253 poz. 2532 ze zm.).