P O S T A N OW I E N I E

Działając na podstawie art. 216 § 1, art. 14a § 1, §4 ustawy z dnia 29.08.1997r.-Ordynacja podatkowa ( tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8 poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Brzegu stanowisko Pana zawarte we wniosku z dnia 18.11.2005r( wpływ do tutejszego Urzędu 21.11.2005r) w sprawie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wydatków dotyczących zakupu samochodu osobowego w Europejskim Funduszu Leasingowym uznaje za:
1. prawidłowe, w sprawie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu opłaty manipulacyjnej, czynszu inicjalnego i ubezpieczenia samochodu, a wynikających z umowy leasingu
2. nieprawidłowe, w zakresie ujęcia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów w wartościach brutto.

U Z A SA D N I E N I E

W myśl art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997r - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005r Nr 8 poz. 60 ze zm.) , stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie - art. 14a § 4 Ordynacji.

Pismem z dnia 18.11.2005r( wpływ do tutejszego Urzędu 21.11.2005r) zwrócił się Pan do tutejszego urzędu o interpretację przepisów prawa podatkowego.
Z treści złożonego pisma wynika, iż w dniu 03.11.2005r w Urzędzie Miasta w xxxxx uzyskał Pan zaświadczenie o wpisie do ewidencji działalności gospodarczej, wskazując datę rozpoczęcia działalności 07.11.2005r. Zgłoszenia rejestracyjnego działalności w Urzędzie Skarbowym dokonał Pan za pośrednictwem poczty ( wpływ do tutejszego Urzędu 21.11.2005r, stempel nadania pocztowego 18.11.2005) składając druki między innymi NIP-1, w którym dniem rozpoczęcia działalności gospodarczej był 07.11.2005r . Natomiast na druku VAT-R w rubryce - data od której podatnik będzie korzystał ze zwolnienia lub od której traci prawo do zwolnienia, rezygnuje z tego prawa podał Pan datę 18.11.2005r.
W piśmie z dnia 18.11.2005r o wyborze formy opodatkowania zawiadomił Pan, iż w związku z rozpoczętą działalnością gospodarczą od 07.11.2005r do dnia jej rejestracji tj. 18.11.2005r nie uzyskał żadnego przychodu oraz, że podatek będzie opłacać na zasadach ogólnych i od dnia 18.11.2005r zaprowadza podatkową księgę przychodów i rozchodów.
Zapytanie Pana brzmi czy wydatki poniesione na działalność gospodarczą przed dniem zgłoszenia rejestracyjnego tej działalności w Urzędzie Skarbowym, a dotyczące poniesionych opłat z tytułu zakupu samochodu osobowego w Europejskim Funduszu Leasingowym, będą stanowić koszt uzyskania przychodu w kwotach brutto. Wydatkami tymi są ; opłata czynszu inicjalnego w wysokości 19.401,56zł , opłata manipulacyjna w wysokości 669 zł oraz ubezpieczenie samochodu w wysokości 2.500zł .

Pana zdaniem, w/w wydatki będą stanowić koszt uzyskania przychodu w wartościach brutto,ponieważ na druku NIP-1 datą rozpoczęcia działalności gospodarczej jest 07.11.2005r.

Rozpatrując sprawę , należy stwierdzić co następuje:

1) W zakresie ujęcia wydatku do kosztów uzyskania przychodu:

W myśl art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych / tekst jednolity : Dz. U. z 2000r Nr 14 poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów , z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
Aby wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, podatnik musi wykazać jego bezpośredni związek z prowadzoną działalnością oraz to, że jego poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu.
Wydatek ten więc powinien być racjonalnie i gospodarczo uzasadniony.
Ustawodawca wiąże zatem koszty uzyskania przychodów z celem ich poniesienia, jakim jest osiągnięcie przychodów w danym roku podatkowym.
Z przedłożonej umowy wynika, iż zakupił Pan samochód osobowy na firmę. Ma on więc służyć do prowadzenia działalności gospodarczej, którą rozpoczął Pan w listopadzie bieżącego roku . Prowadzenie działalności gospodarczej ma na celu uzyskiwanie przychodów z tej działalności. Zatem poniesienie w/w wydatków stanowić będzie podstawę do ujęcia ich w ciężar kosztów uzyskania w wartościach netto.
Z uwagi na to, że samochód został nabyty w formie leasingu, należy także zwrócić uwagę na następujące przepisy:
Zgodnie z art. 23b ust. 1 wyżej powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opłaty ustalone w leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów korzystającego, z zastrzeżeniem ust.2 , jeżeli umowa ta spełnia następujące warunki:
1)została zawarta na czas oznaczony , stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne, albo została zawarta na okres co najmniej 10 lat , jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości, oraz
2)suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.
Ust. 2 powołanego wyżej artykułu stanowi natomiast, iż jeżeli finansujący w dniu zawarcia umowy leasingu korzysta ze zwolnień w podatku dochodowym przysługujących na podstawie:
1) art. 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992r o podatku dochodowym od osób prawnych ( Dz.U. z 2000r Nr 54 , poz. 654 ze zm.)
2) przepisów o specjalnych strefach ekonomicznych ,
3) art. 23 i 37 ustawy z dnia 14 czerwca 1991r o spółkach z udziałem zagranicznym ( Dz. U. z 1997r Nr 26 poz. 143 z późn zm.)
- do umowy tej stosuje się zasady opodatkowania określone w art. 23 f - 23 h.
W świetle powyższego, należy stwierdzić, że zawarta przez Pana umowa, ma charakter leasingu operacyjnego, a z treści zapytania nie wynika, by finansujący korzystał z wyżej wymienionych zwolnień .Zatem korzystający ma prawo do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów pełnych kwot netto opłat ustalonych w umowie leasingu, w tym również dotyczących opłaty manipulacyjnej, czynszu inicjalnego i ubezpieczenia samochodu, w momencie ich poniesienia.

2) W zakresie podatku od towarów i usług:

Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów podatku od towarów i usług , z tym że jest kosztem uzyskania przychodów:
a) podatek naliczony:
- jeżeli podatnik zwolniony jest od podatku od towarów i usług lub nabył towary i usługi w celu wytworzenia albo odsprzedaży towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku od towarów i usług,
- w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług - jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.
Z tytułu rozpoczęcia działalności gospodarczej, zgłoszenia rejestracyjnego w podatku od towarów i usług dokonał Pan z dniem 18.11.2005r. Natomiast samochód osobowy na potrzeby działalności gospodarczej nabył Pan w formie leasingu operacyjnego już 09.11.2005r.
Podstawowym prawem podatników od towarów i usług jest prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, w zakresie w jakim zakupione towary i usługi muszą służyć czynnościom opodatkowanym podatkiem od towarów i usług. Ponadto przedsiębiorca zobowiązany jest posiadać fakturę VAT wystawioną przez sprzedawcę, potwierdzającą dokonanie zakupu.
Z uwagi na to, iż nabył Pan samochód w miesiącu listopadzie i w tym też miesiącu rozpoczął działalność gospodarczą rejestrując się jako podatnik podatku od towarów i usług , a termin złożenia pierwszej deklaracji rozliczeniowej VAT-7 , za miesiąc listopad, upływał 27.12.2005r - tym samym miał Pan prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.

Mając na względzie przytoczone powyżej przepisy, podatek od towarów i usług, w Pana przypadku nie będzie stanowić kosztu uzyskania przychodu.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia.

Stosownie z art. 14 b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja o której mowa w art. 14a § 1, nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Jeżeli jednak podatnik zastosował się do tej interpretacji , organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej ich zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia , o którym mowa w art. 14a § 4 , jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu. Interpretacja , o której mowa w art. 14a § 1 , jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowych właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w §5( art. 14b § 2 Ordynacja podatkowa).

Od niniejszego postanowienia na podstawie art. 14a § 4 i art. 236 § 1 ustawy z dnia 29.08.1997r Ordynacja podatkowa służy prawo złożenia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Brzegu w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia - art. 236 § 2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa.
Zażalenie, zgodnie z art. 222 w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia.