P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 216, art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. Nr 8 z 2005 r., poz. 60 z późn. zm.) Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie stwierdza, że stanowisko przedstawione przez Państwo w złożonym w dniu 18.11.2005 r. wniosku o interpretację przepisów prawa podatkowego jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie

Wnioskiem złożonym w dniu 18.11.2005 r. (wpływ do tut. Urzędu 21.11.2005 r.) zwrócili sie Państwo o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w 1994 r. otrzymali Państwo w Spółdzielni Mieszkaniowej ............... przydział do lokalu mieszkalnego położonego w ................ przy ul. ................ na warunkach spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu. W związku z otrzymanym przydziałem wpłacili Państwo do Spółdzielni Mieszkaniowej tytułem wkładu budowlanego kwotę 43.000,- zł. W roku 2002 Spółdzielnia Mieszkaniowa dokonała końcowego rozliczenia inwestycji, w skład w której wchodził przydzielony Państwu lokal mieszkalny. Z powyższego rozliczenia wynikła dla Państwa konieczność dopłaty kwoty 37.449,73 zł w celu uzupełnienia wymaganego wkładu budowlanego. Kwestionując wysokość tej dopłaty, z uwagi na dwukrotne zawyżenie wkładu budowlanego przez Spółdzielnię Mieszkaniową, składali Państwo ze skutkiem negatywnym odwołania. Z uwagi na ich bezskuteczność postanowili Państwo uzupełnić wymagany wkład i w związku z tym w 2004 r. przekazali Państwo z tego tytułu do Spółdzielni kwotę 8.818,- zł, w roku 2005 wpłacili kwotę 20.000,- zł, zaś pozostała wpłata planowana jest na 2006 r.

W związku z powyższym w złożonym w tut. Urzędzie wniosku zawarli Państwo pytanie:

- czy od wpłaconej w 2005 r. do Spółdzielni kwoty 20.000,- zł przeznaczonej na uzupełnienie wkładu budowlanego mieszkania oddanego do użytku w 1994 r., przysługuje ulga podatkowa ?

Zdaniem Państwa, ulga taka w świetle ustawy podatkowej winna obejmować także wpłatę dokonaną w 2005 r. z uwagi na to, że w latach 1994-2004 korzystali Państwo z odliczeń (od dochodu i od podatku) z tytułu dokonywanych wpłat na poczet wkładu budowlanego na przedmiotowe mieszkanie. Na uzasadnienie tego stanowiska, stwierdzacie Państwo również, iż znaczne opóźnienie w dokonaniu końcowego rozliczenia wkładu budowlanego przez Spółdzielnię Mieszkaniową (8 lat po pierwszej wpłacie) uniemożliwiło Państwu skorzystanie z odliczeń w ramach tzw. dużej ulgi budowlanej w całości w czasie jej obowiązywania.

Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości miejscowej naczelnik urzędu skarbowego (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa, albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W związku z powyższym Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie udziela interpretacji, co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego następująco:

Obowiązująca w latach 1992-2001 "duża" ulga budowlana w podatku dochodowym od osób fizycznych polegała na odliczeniu od dochodu uzyskanego w danym roku podatkowym (w okresie od 1992 r. do 1996 r.), a od 1997 roku - od podatku wydatków związanych z zaspokajaniem własnych potrzeb mieszkaniowych. Zasady odliczania wydatków poniesionych od 1997 r . na w/w cele normował art. 27a ust. 1, pkt 1, lit. a-f ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 1993 Nr 90, poz. 416 z późn. zm.). Przepis ten w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 r. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176) stanowił, że podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-17, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe (...), m.in. przeznaczone na wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej (art. 27a ust. 1, pkt 1, lit. c cytowanej wyżej ustawy). Z dniem 1 stycznia 2002 r. w związku ze zmianą art. 27 a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadzoną przez art. 1 ust 1pkt 6 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych dochodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. z 2001 r. Nr 134, poz. 1509) w/w ulga podatkowa została zniesiona. Jednakże stosownie do treści art. 4 ust. 2 ustawy zmieniającej, podatnikom którzy w latach 1997 - 2001 nabyli prawo do odliczenia od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1, pkt 1, lit. a-f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r. (a więc także wydatków przeznaczonych na wkład budowlany w spółdzielni mieszkaniowej) przysługiwało, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych wydatków na kontynuację danej inwestycji - poniesionych od dnia 1 stycznia 2002 r. do dnia 31 grudnia 2004 r. Literalna wykładnia wyżej powołanego przepisu nie pozostawia wątpliwości co do tego, iż datą końcową obowiązywania przepisów o tzw. dużej uldze budowlanej jest 31 grudnia 2004 r. Jedyny wyjątek przewiduje art. 27a ust. 15 cytowanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002, który stanowi, iż kwota odliczeń od podatku (...) przekraczająca kwotę podatku obliczonego zgodnie z art. 27, podlega odliczeniu od podatku obliczonego za lata następne (a więc także za 2005 r. i następne), aż do całkowitego jej odliczenia. Przepis ten jednakże dotyczy wyłącznie wydatków poniesionych w latach obowiązywania dużej ulgi budowlanej, które nie zostały odliczone, gdyż nie znalazły pokrycia w obliczonym w zeznaniu podatkowym podatku. W związku z powyższym należy stwierdzić, iż wszelkie wydatki poniesione po dniu 31.12.2004 r. na cele określone w powołanym wyżej art. 27a ust. 1, pkt 1, lit. a-f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 r. nie stanowią podstawy do dokonywania odliczeń w ramach ulgi podatkowej.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny i prawny w Państwa indywidualnej sprawie, skorzystanie w całości z odliczeń z tytułu wniesienia wkładu budowlanego, byłoby możliwe pod warunkiem poniesienia wydatku wynikającego z końcowego rozliczenia zadania inwestycyjnego w terminie do końca 2004 r.

Jednocześnie informuję się, iż zgodnie z cytowanym art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej przedmiotem niniejszej interpretacji jest wyłącznie zakres i zastosowanie prawa podatkowego w indywidualnej sprawie. Nie podlegają zatem ocenie tut. organu kwestie podnoszone przez Państwo w złożonym wniosku dotyczące wzajemnych rozliczeń między Państwem a Spółdzielnią Mieszkaniową.

Informuje się, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 236 § 2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia. Stosownie do postanowień art. 222 Ordynacji podatkowej zażalenie na niniejsze postanowienie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.