Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U z 2005r, Nr 8, poz. 60 ze zm.) art. 2 pkt. 8 i art. 5 ust. 1 pkt. 2 oraz art. 41 ust. 4 i 6 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54. poz. 535 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Brzozowie, po rozpatrzeniu pisemnego wniosku z dnia 24.11.2005 r. (data wpływu 30.11.2005 r.) wraz z jego pisemnym uzupełnieniem z dnia 06.12.2005 r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ww. ustawy o podatku od towarów i usług - odnośnie zastosowania stawki VAT 0 % i korekty podatku należnego przy eksporcie towarów w związku z brakiem oryginału dokumentu SAD. Postanawia uznać przedstawione w podaniu stanowisko wnioskodawcy jako nieprawidłowe.

W dniu 30.11.2005 r. wpłynął do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Brzozowie pisemny wniosek z dnia 24.11.2005 r. uzupełniony pismem z dnia 06.12.2005 r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług odnośnie zastosowania stawki VAT 0% i korekty podatku należnego w przy eksporcie towarów w związku z brakiem oryginału dokumentu SAD. W podaniu wnioskodawca przedstawił stan faktyczny sprawy następująco: P.G.I. K Spółka z o.o. w miesiącu lutym dokonała sprzedaży towaru dla kontrahenta z Białorusi. W deklaracji za miesiąc marzec do wymienionej sprzedaży został naliczony podatek VAT w wysokości 22%. Powodem naliczenia podatku był brak dokumentu potwierdzającego wywóz towaru zagranicę. Oryginał SAD zaginął. Po rozmowach z Urzędem Celnym firma otrzymała kopię dokumentu SAD z oryginalną pieczęcią Granicznego Urzędu Celnego Białorusi wskazującą na to, że towar opuścił granicę Polski. Własne stanowisko wnioskodawcy: Zdaniem P.G.I. K ww. dokument jest kopią z oryginalną pieczątką, w związku z tym spółka ma prawo do zastosowania stawki 0 % i korekty podatku należnego.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Brzozowie mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny przedmiotowej sprawy uznał stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm. ), zwanej dalej "ustawą o VAT", opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega eksport towarów. Przez eksport towarów, stosownie do art. 2 pkt 8 cyt. ustawy o VAT, rozumie się potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty w wykonaniu czynności określonych w art. 7 ust. 1 pkt 1 - 4, jeżeli wywóz dokonywany jest przez:

• dostawcę lub w jego imieniu, lub
• nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju, lub w jego imieniu.

Ustawa z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług nie określa wprawdzie jak powinien wyglądać wzór dokumentu potwierdzającego wywóz towarów poza terytorium Wspólnoty, jednakże podmiot prowadzący działalność gospodarczą dokonuje zgłoszeń celnych w ramach określonych procedur na podstawie jednolitego dokumentu administracyjnego - SAD. Jeżeli zgłoszenie wywozowe sporządzone zostało na podstawie SAD-u, to wewnętrzny urząd celny wyjścia, w którym złożone zostało zgłoszenie wywozowe opatruje pieczęcią dokument SAD z adnotacją np. o zwolnieniu towaru do wnioskowanej procedury wywozu. Natomiast potwierdzenia wywozu towaru do kraju trzeciego dokonuje zewnętrzny urząd celny wyjścia, tj. ostatni urząd celny przed opuszczeniem przez towary obszaru celnego Wspólnoty. Fakt fizycznego wywozu towarów urząd celny wyjścia potwierdza na odwrotnej stronie egzemplarza 3 SAD. Potwierdzenie to przyjmuje formę pieczęci urzędu z datą. Tak potwierdzony dokument wywozowy otrzymany przez podatnika przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany miesiąc, w myśl art. 41 ust. 4 i ust. 6 ustawy o VAT stanowi podstawę do zastosowania stawki podatku VAT 0% w eksporcie towarów. Jeżeli jednak ww. warunek nie zostanie spełniony to, zgodnie z art. 41 ust. 7 ustawy o VAT, podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji za dany okres rozliczeniowy, lecz w okresie następnym, stosując stawkę 0%, pod warunkiem otrzymania potwierdzonego dokumentu wywozowego przed złożeniem deklaracji podatkowej za ten okres. W razie nieotrzymania tego dokumentu w określonym terminie mają zastosowanie stawki właściwe dla dostawy tego towaru na terytorium kraju. Otrzymanie przez podatnika dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty w terminie późniejszym niż określony w ust. 7 upoważnia podatnika do dokonania korekty złożonej deklaracji podatkowej, w której wykazał dostawę towarów (ust. 9 art. 41 ustawy o VAT). Natomiast zgodnie z obowiązującym na dzień wydania niniejszego postanowienia przepisem art. 41 ust. 9 ww. ustawy o podatku VAT, który wszedł w życie z dniem 1.06.2005 r. ustawą z dnia 21.04.2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 90 poz. 756) otrzymanie przez podatnika dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty w terminie późniejszym niż określony w ust. 7 upoważnia podatnika do dokonania korekty podatku należnego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał ten dokument. Stosownie do postanowień art. 19 ust. 6 ww. ustawy obowiązek podatkowy z tytułu eksportu powstaje z chwilą potwierdzenia przez urząd celny określony w przepisach celnych wywozu towaru poza terytorium Wspólnoty. Ustawa o podatku od towarów i usług nie precyzuje w żaden sposób formy w jakiej przedmiotowe potwierdzenie wywozu powinno zostać wydane; zatem należy odnieść się do regulacji celnych w tym zakresie oraz postanowień VI Dyrektywy, która w tym zakresie (art. 152/2/) stanowi, że dowodem wywozu jest faktura lub inny zastępujący ją dokument, potwierdzony przez urząd celny, przez który towary zostały wywiezione ze Wspólnoty. Wynika z tego, że forma potwierdzenia wywozu towarów poza terytorium Wspólnoty jest - urzędowo określona przez każdy z krajów członkowskich - a tym samym różna w zależności od kraju, z którego urzędu celnego towary są wywożone. Export na potrzeby VAT powinien być potwierdzony na karcie 3 dokumentu SAD czerwoną pieczęcią "EXPORT" przez ostatni urząd celny przed opuszczeniem przez towary obszaru celnego Wspólnoty (czyli najczęściej graniczny urząd celny) przy transporcie drogowym przy braku stosowania procedury tranzytu. Zatem potwierdzeniem wywozu towarów przy eksporcie bezpośrednim, będzie dokument wydany przez urząd państwa członkowskiego Wspólnoty, w którym zostało złożone zgłoszenie celne dotyczące eksportowanych towarów. Jeżeli jednak zgłaszający z różnych powodów nie posiada dokumentu SAD to może on wystąpić do organów celnych (w tym m.in. urzędu celnego, w którym nastąpiło zgłoszenie towaru do procedury wywozu) o wydanie zaświadczenia potwierdzającego wywóz towaru. Zgodnie z przepisami art. 194 ustawy Ordynacja podatkowa dokumenty urzędowe sporządzone w formie określonej przepisami prawa przez powołane do tego organy władzy publicznej stanowią dowód tego, co zostało w nich urzędowo stwierdzone (§ 1 tegoż artykułu). Biorąc zatem pod uwagę powyższe oraz stan faktyczny przedstawiony w piśmie spółki, tut. organ podatkowy nie podziela stanowiska spółki, iż będąca w jej posiadaniu kopia dokumentu SAD z oryginalną pieczęcią białoruskiego urzędu celnego potwierdzająca wywóz towaru poza granicę UE może być uznana za dokument potwierdzający dokonanie eksportu towarów do Białorusi, a tym samym uprawniający do zastosowania stawki 0% od sprzedaży tych towarów.Dopiero odzyskanie oryginału karty "3" SAD lub uzyskanie zaświadczenia z urzędu celnego, o którym mowa powyżej, w połączeniu z posiadanymi już przez spółkę dokumentami będzie wystarczająco dokumentować dokonanie eksportu towaru a tym samym uprawniać do zastosowania stawki VAT 0 % i dokonania stosownych korekt podatku należnego. Zatem stanowisko przedstawione przez wnioskodawcę jest nieprawidłowe.

Powyższa interpretacja jest aktualna wg stanu prawnego, obowiązującego na dzień jej złożenia i do czasu zmiany stanu prawnego lub stanu faktycznego przedstawionego przez pytającego. Interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast organy podatkowe i kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.