P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 3 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa ( tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm. ), w związku ze złożonym przez Pana X. wnioskiem z dnia 18.12.2005r.( data wpływu 21.12.2005r. ), w sprawie udzielenia interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Siedlcach uznaje stanowisko wnioskodawcy, iż otrzymanie ze spółki jawnej składników majątkowych stanowiących spłatę równowartości udziału kapitałowego, nie spowoduje powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym, za nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Działając zgodnie z przepisem art. 14a § 1 ww. Ordynacji podatkowej, stosownie do swojej właściwości, m.in. naczelnik urzędu skarbowego, na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Natomiast zgodnie z § 2 tegoż art. 14a składając wniosek podatnik, płatnik lub inkasent jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie.

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że podatnik prowadzi działalność gospodarczą jako osoba fizyczna i jednocześnie jest wspólnikiem spółki jawnej, w której posiada 50% udziałów. Z przyczyn osobistych chciałby wystąpić ze spółki jawnej. Wystąpienie z tej spółki, zgodnie z art. 65 § 1 - 5 ustawy z dnia 15 września 2000r. - Kodeks spółek handlowych, wiąże się ze zwrotem wartości wniesionego przez podatnika wkładu pieniężnego, a także wypłatą na jego rzecz 50% wartości wspólnego majątku spółki, pozostałego po odliczeniu wartości wkładów wszystkich wspólników. Do spółki podatnik nie wnosił żadnych rzeczy do używania. Z chwilą wystąpienia podatnika ze spółki nie ulegnie ona likwidacji, gdyż pozostali wspólnicy będą nadal kontynuowali działalność w mniejszym składzie. Za zgodą pozostałych wspólników wypłata należnego podatnikowi udziału kapitałowego nastąpi poprzez wydanie nabytych w czasie trwania spółki środków trwałych, które będzie nadal wykorzystywał w działalności prowadzonej indywidualnie. Zdaniem podatnika, otrzymanie ze spółki jawnej środków majątkowych stanowiących równowartość jego udziału kapitałowego, nie spowoduje powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Mając na uwadze zaistniały stan faktyczny i prawny stwierdza się, iż powyższe stanowisko jest nieprawidłowe. Stosownie do art. 22 ustawy z dnia 15 września 2000r. - Kodeks spółek handlowych ( Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm. ), spółka jawna jest spółką osobową, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą. Spółka jawna nie ma osobowości prawnej. Zatem do opodatkowania uzyskiwanych dochodów wspólników spółki jawnej jako osób fizycznych ma zastosowanie ustawa z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych( Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm. ). W myśl art. 8 ust. 1 wymienionej ustawy z 26 lipca 1991r. przychody, z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.Kwestie związane z rozliczeniem występującego wspólnika ze spółki jawnej reguluje art. 65 § 1 Kodeksu spółek handlowych, zgodnie z którym wystąpienie wspólnika ze spółki jawnej pociąga za sobą konsekwencje związane z koniecznością rozliczenia udziału kapitałowego wspólnika. Następuje to przez sporządzenie osobnego bilansu, który uwzględnia wartość zbywczą całego majątku spółki. Ustalony w ten sposób udział kapitałowy wypłaca się w pieniądzu, a rzeczy wniesione do spółki przez wspólnika tylko do używania zwraca się w naturze. Zasadą jest zatem, że występującemu wspólnikowi przysługuje udział kapitałowy w pieniądzu. W przypadku jednak zgodnego działania wszystkich wspólników, wypłata udziału może nastąpić poprzez wydanie nabytych w trakcie trwania spółki środków trwałych i innych składników w naturze, których wartość odpowiada wartości udziału kapitałowego.

Wypłacenie występującemu wspólnikowi wartości ustalonego udziału kapitałowego w pieniądzu, czy też w naturze stanowi dla niego przysporzenie majątkowe, które jest opodatkowane na zasadach ogólnych jako dochód z działalności gospodarczej. W tym momencie należy jednak uwzględnić przepisy art. 21 ustawy o podatku dochodowym, w którym wymieniony jest katalog zwolnień przedmiotowych. I tak zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 50 wolne od podatku dochodowego są przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni albo wkładów w spółce osobowej, do wysokości wniesionych udziałów lub wkładów do spółdzielni albo wkładów do spółki osobowej. Zgodnie z powyższym nie podlegają opodatkowaniu przychody z tytułu zwróconych wkładów, jak również uzyskana przez występującego wspólnika kwota pieniężna z tytułu wypłaty części wartości wspólnego majątku ( jeżeli wcześniej uzyskane dochody były opodatkowane zgodnie z ustawą o podatku dochodowym ), gdyż oznaczałoby to opodatkowanie już wcześniej opodatkowanego majątku. Natomiast wypłata wspólnikowi występującemu ze spółki dodatkowej spłaty stanowi przychód z takiego źródła, z jakiego osiągnął przychody uczestnicząc w spółce, a więc z działalności gospodarczej.

Ponadto, jeżeli wystąpienie wspólnika ze spółki spowoduje wygaśnięcie źródła przychodu, jakim jest działalność gospodarcza ( nie będzie ona kontynuowana samodzielnie lub w ramach innej spółki osobowej ), to po stronie występującego wspólnika może powstać obowiązek zapłacenia 10% zryczałtowanego podatku dochodowego wynikającego z art. 44 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od dochodu obliczonego w sposób określony w art. 24 ust. 3 ustawy.Mając na uwadze wskazane regulacje, należy stwierdzić, że stanowisko wyrażone w Pana piśmie, zgodnie z którym przekazanie składników majątkowych występującemu wspólnikowi w ramach rozliczenia ze spółką nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe. Przedmiotowa wypłata występującemu ze spółki wspólnikowi udziału kapitałowego poprzez przekazanie składników majątkowych ( odpowiadających wartości udziału ) nabytych w trakcie trwania spółki stanowi dla niego przysporzenie majątkowe i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych jako dochód z działalności gospodarczej, jednakże z uwzględnieniem przepisów art. 21 ust. 1 pkt 50 oraz 24 ust. 3 omawianej ustawy z 26 lipca 1991r.

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.Interpretacja ta nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.POUCZENIE

• Na niniejsze postanowienie zawierające interpretację służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem tut. organu w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia . ( art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej ).
• zgodnie z art. 222 ustawy Ordynacja podatkowa - zażalenie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazać dowody uzasadniające to żądanie.