DECYZJA

Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie działając w trybie art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2005 r., Nr 8 poz. 60) w związku z zażaleniem z dnia 11 kwietnia 2005 roku (data wpływu do US 14 kwietnia 2005 roku) na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Oświęcimiu z dnia 31 marca 2005 roku, nr PDF II/415-12/05 (doręczonego Stronie dnia 7 kwietnia 2005 roku) w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznychodmawia zmiany postanowienia organu pierwszej instancji,ponieważ zażalenie nie zasługuje na uwzględnienie, gdyż przedstawione w Pani wniosku z dnia 22.02.2005 r. stanowisko jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

Z akt sprawy wynika, że dnia 22.02.2005 roku do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Oświęcimiu wpłynął wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej możliwości odliczenia od dochodu, w zeznaniu rocznym za rok 2004, kwoty spłaconego przez Panią kredytu, który spółdzielnia mieszkaniowa zaciągnęła przed dniem 31.05.1992 r.
We wniosku przedstawiony został stan faktyczny, z którego wynika, iż w roku 2004 zawarła Pani umowę o ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu, zobowiązując się równocześnie, zgodnie z rozporządzeniem RadyMinistrów z dnia 25 lutego 2003 r., do spłaty kredytu zaciągniętego przez spółdzielnię mieszkaniową przed dniem 31.05.1992 r., na budownictwo mieszkaniowe.

Ponadto stoi Pani na stanowisku, iż jako członek spółdzielni, zajmujący lokal obciążony kredytem nabyła Pani prawo do odliczenia w zeznaniu rocznym kwoty wydatkowanej na spłatę tego kredytu w wysokości 5.417,59 zł.

Dnia 31 marca 2005 roku Naczelnik Urzędu Skarbowego w Oświęcimiu wydał na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 8 poz. 60 z 2005 r.) postanowienie stwierdzające, iż przedstawione we wniosku stanowisko, dotyczące możliwości odliczenia w zeznaniu rocznym wydatku poniesionego przez Panią po raz pierwszy w 2004 roku, w związku ze spłatą kredytu zaciągniętego przez spółdzielnię mieszkaniową przed 31.05.1992 r., nie jest prawidłowe.W uzasadnieniu organ podatkowy pierwszej instancji dokonał szczegółowego przedstawienia zasad i warunków odliczeń wydatków ponoszonych przez podatników w związku ze spłatą kredytu, który spółdzielnie mieszkaniowe mogły zaciągać m. in. na budowę mieszkań do dnia 31.05.1992 r.
Naczelnik Urzędu Skarbowego kierując się przepisami prawa podatkowego obowiązującymi w tym zakresie uznał, iż nie nabyła Pani prawa do odliczenia wydatku w wysokości 5.417,59 zł. dokonanego po raz pierwszy w grudniu 2004 r., poniesionego na spłatę kredytu zaciągniętego przez spółdzielnię mieszkaniową przed 31.05.1992 r.
W przedmiotowej sprawie organ podatkowy zwrócił uwagę, iż odliczeniu podlegają wydatki poniesione w okresie od 1.01.2002 r. do 31.12.2004 r., ale ulga ta dotyczy wyłącznie podatników, którzy w latach 1997-2001 dokonywali wpłat na wkład budowlany lub mieszkaniowy, w ramach umowy zawartej ze spółdzielnią. Pani natomiast w/w umowę o ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu zawarła w maju 2004 roku.

Dnia 14.04.2005 r. do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie wniosła Pani zażalenie na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Oświęcimiu, nr PDF II/415-12/05 z dnia 31.03.2005 r., zarzucając organowi podatkowemu nieuwzględnienie możliwości spłaty kredytu, który ciążył na mieszkaniu w chwili zawarcia umowy ze spółdzielnią mieszkaniową o ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu. Pani zdaniem samo przejęcie mieszkania obciążonego kredytem uprawnia do dalszej kontynuacji spłaty tegoż kredytu, w ramach praw nabytych.
Dyrektor tut. Izby po zapoznaniu się z aktami sprawy nie znajduje podstaw do zmiany stanowiska zajętego przez organ pierwszej instancji.Ustawą z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509 ze zm.) z dniem 1 stycznia 2002 r. zniesiono odliczenia od podatku z tytułu wydatków mieszkaniowych, z wyjątkiem odliczenia na remont i modernizację budynków i lokali mieszkalnych oraz wpłat na wyodrębniony fundusz spółdzielni i wspólnot mieszkaniowych. Jednakże na podstawie art. 4 ust. 2 w/w ustawypodatnikom, którzy w latach 1997-2001 nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a) - f) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych wydatków na kontynuację danej inwestycji - poniesionych od dnia 1 stycznia 2002 r. do dnia 31 grudnia 2004 r.
Przez użyte w powyższym przepisie sformułowanie "kontynuacja danej inwestycji" należy rozumieć ponoszenie przez podatnika dalszych wydatków po dniu 31 grudnia 2001 r. np. na wkład mieszkaniowy lub budowlany wnoszony w ramach tej samej inwestycji realizowanej przez tą samą spółdzielnię mieszkaniową. W przedmiotowej sprawie bezspornym jest fakt, iż w latach poprzedzających rok 2004 nie ponosiła Pani żadnych wydatków, związanych ze spłatą kredytu zaciągniętego przez spółdzielnię mieszkaniową przed 31.05.1992 r. oraz nie dokonywała odliczeń z tego tytułu, zarówno od dochodu, jak i od podatku.
Stan faktyczny przedstawiony przez Panią dowodzi, iż umowa ze spółdzielnią mieszkaniową o ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu zawarta została w dniu 4.05.2004 r., a wpłaty na rzecz spółdzielni z tytułu spłaty kredytu dokonała Pani po raz pierwszy w grudniu 2004 r.
Wydatki ponoszone przez podatników na spłatę zaciągniętych przez spółdzielnie mieszkaniowe do dnia 31 maja 1992 r. kredytów na budownictwo mieszkaniowe, o których mowa w przepisach dotyczących wykupu odsetek od kredytów ze środków budżetu państwa oraz na spłatę odsetek od tych kredytów, Sąd Najwyższy uchwałą siedmiu sędziów z dnia 16.11.1995 r. (sygn. akt ...) uznał, za podlegające odliczeniu jako wkład budowlany (w przypadku własnościowego prawa do lokalu) lub mieszkaniowy (w przypadku lokatorskiego prawa do lokalu) wnoszony do spółdzielni mieszkaniowej.
Mając na uwadze cytowane wyżej przepisy oraz fakt, że nie nabyta Pani prawa do odliczenia od podatku wydatków z tytułu wkładu mieszkaniowego w latach 1997-2001 należy uznać, że kwota 5.417,59 zł, stanowiąca wartość spłaty kredytu zaciągniętego przez spółdzielnię mieszkaniową przed 31.05.1992 r. nie może stanowić podstawy do odliczenia od podatku należnego za 2004 r., gdyż nie dotyczy ona kontynuacji inwestycji polegającej na uczestniczeniu przez Panią w kosztach budowy lokalu mieszkalnego spółdzielni mieszkaniowej, w postaci wkładu mieszkaniowego.Nie zasługuje również na uwzględnienie przytoczony w zażaleniu na postanowienie organu pierwszej instancji argument, że kredyt ciąży na mieszkaniu, a nie na osobie, skąd wniosek, iż nabywając lokal obciążony kredytem, ma Pani tym samym prawo do odliczenia od podatku w zeznaniu rocznym za rok 2004 spłaty tego kredytu.
Cytowany powyżej art. 4 ust. 2 w/w ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509 ze zm.) wyraźnie wskazuje, iż prawo do odliczenia od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art.27a ust. 1 pkt 1 lit. a)- fl (między innymi wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej) ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1.01.2002 r. dotyczy podatników tj. osób, które dokonywały odliczeń wydatków na w/w cele w latach 1997-2001.
Uznanie zatem, iż zawarcie umowy ze spółdzielnią mieszkaniową o ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu obciążonego przedmiotowym kredytem jest warunkiem wystarczającym do nabycia prawa do skorzystania z ulgi, polegającej na odliczeniu od podatku za rok 2004, wydatku poniesionego w tymże roku na spłatę kredytu zaciągniętego przez spółdzielnię mieszkaniową przed 31.05.1992 r., jest w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego bezpodstawne.

Mając na uwadze powyższe postanowiono jak w sentencji.

Decyzja niniejsza jest ostateczna w administracyjnym toku instancji.Na decyzję przysługuje prawo wniesienia skargi do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie w terminie 30 dni od dnia doręczenia postanowienia. Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach.