POSTANOWIENIE

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Oświęcimiu, działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) - po rozpatrzeniu Pani wniosku z dnia 21 lutego 2005 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastósowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko nie jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

We wniosku z dnia 21.02.2005 r. przedstawiła Pani następujący stan faktyczny:
W dniu 04.05.2004 r. zawarła Pani umowę ze Spółdzielnią Mieszkaniową o ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu Nr 17/2004 dot. mieszkania przy ul. Z. Na tymże mieszkaniu ciążył kredyt w kwocie 5.417,59 zł zaciągnięty na budowę mieszkania przez Spółdzielnię Mieszkaniową przed dniem 31.05.1992 r.
Zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 25 lutego 2003 r. miała Pani obowiązek spłacać ten kredyt, co zrobiła w grudniu 2004 r.

Wobec powyższego pyta Pani:
� Czy może odliczyć w zeznaniu podatkowym za rok 2004 od dochodu spłatę kredytu zaciągniętego na budowę mieszkania przez spółdzielnię mieszkaniową przed dniem 31.05.1992 r.?

Treść pytania sugeruje, że mamy do czynienia z kredytem zaciągniętym przez spółdzielnię mieszkaniową do dnia 31 maja 1992 r. Wówczas bowiem kredyty m. in. na budowę mieszkań udzielane były spółdzielniom. Z kolei osoby fizyczne, które ponosiły w latach 1992-1999 wydatki na. spłatę tych kredytów uprawnione były do odliczania ich od dochodu. Wyjaśnić należy, że kwoty wnoszone przez podatników tytulem zwrotu kredytów, jakie spółdzielnia mieszkaniowa zaciągnęła do dnia 31 grudnia 1992 r. podlegały odliczeniu w latach 1992-1994, 1995-1996 oraz 1997-1999 odpowiednio na podstawie:
- art. 26 ust. 1 pkt 5 lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w ówczesnym brzmieniu, jako wydatki na wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
- art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 2 grudnia 1994 r. o zmianie niektórych ustaw regulujących zasady opodatkowania oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 1995 r. Nr 5, poz. 25), w ramach ulgi obejmującej wydatki na spłatę zadłużenia z tytułu ww. kredytów,
- art. 3 ustawy z dnia 21 listopada 1996 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 137, poz. 638 ze zm.), w ramach ww. ulgi.

Przepisy szczególne wprowadzające na okres 1995-1999 możliwość odliczania od dochodu wydatków ponoszonych przez osoby fizyczne na spłatę kredytów, zaciągniętych przez spółdzielnie, przestały obowiązywać od 1 stycznia 2000 r. Od tej daty wydatki na spłatę kredytów na budownictwo mieszkaniowe, zaciągniętych przez spółdzielnie mieszkaniowe do dnia 31 maja 1992 r., podlegały odliczeniu w ramach ulgi na wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej.

Wydatki poniesione na wkład budowlany lub miesżkaniowy do spółdzielni objęte były ulgą podatkową realizowaną poprzez odliczenie od podatku na podstawie art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do końca 2001 r. Z dniem 1 stycznia 2002 r. ulga przestała obowiązywać. Okres obowiązywania ulgi nie zakończył się jedynie dla podatników, którzy w latach 1997-2001 nabyli prawo do odliczania od podatku przedmiotowych wydatków. Ta grupa podatników, na mocy art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509 ze zm.), uprawniona jest do odliczania od podatku dalszych wydatków na kontynuację danej inwestycji. Odliczenia ma prawo dokonywać na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do końca 2001 r. Możliwość korzystania az przedmiotowej ulgi została jednak ograniczona czasowo. Ustawodawca postanowił bowiem, że w ramach praw nabytych odliczeniu podlegają wydatki poniesione od dnia 1 stycznia 2002 r. do 31 grudnia 2004 r.

Mając zatem na uwadze treść art. 4 § ust. 2 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. należy stwierdzić, że podatnikom, którzy w latach 2000-2001 ponosili wydatki na spłatę zadłużenia i wydatki te odliczyli w zeznaniach za te lata, przysługuje prawo do kontynuacji danej inwestycji. W opisanym przypadku przez kontynuację danej inwestycji należy rozumieć ponoszenie po 31 grudnia 2001 r. dalszych wydatków na spłatę kredytu zaciągniętego przez spółdzielnie. Odliczeniu podlegają wydatki poniesione w okresie od 1 stycznia 2002 r. do 31 grudnia 2004 r. Oznacza to, że rok 2004 jest ostatnim, w którym można skorzystać z odliczenia wydatków poniesionych na spłatę kredytu zaciągniętego przez spółdzielnie przed 31 maja 1992 r.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w dniu 04.05.2004 r. zawarła Pani umowę ze Spółdzielnię Mieszkaniową o ustanowieniu spółdzielczego prawa do lokalu przy ul. Z. w O., a w grudniu 2004 r. po raz pierwszy dokonała wpłaty na rzecz Spółdzielni z tytułu spłaty przedmiotowego kredytu. Zatem wydatki poniesione przez Panią po raz pierwszy w 2004 r., przeznaczone na spłatę kredytu zaciągniętego przez spółdzielnie przed 31 maja 1992 r., nie podlegają odliczeniu w zeznaniu podatkowym w 2004 r.

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących;
- nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.
W sprawie będącej przedmiotem zapytania nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

POUCZENIE:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Oświęcimiu w terminie 7 dni od dnia doręczenia niniejszego postanowienia (art. 14a § 4, art. 236 § 2 pkt 1 u.O.p.).