POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku ... z dnia ..., o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania art. 24 ust.3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w sytuacji gdy następuje zmiana działalności prowadzonej na imię obojga małżonków na działalność prowadzoną tylko przez jednego z małżonków
Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, iż stanowisko Podatnika jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 06.12.2005r. do tut. organu podatkowego wpłynął wniosek P.... o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Wniosek uzupełniono w dniu 19.12.2005r.

Stan faktyczny i stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku :

"Prowadzę działalność gospodarczą XXX (handel ) jako osoba fizyczna. Jednocześnie wraz z żoną prowadzimy działalność gospodarczą YYY (produkcja, handel, usługi) jako firma małżeńska, bez zawarcia umowy spółki cywilnej. W obydwu przypadkach ja jestem podatnikiem podatku VAT i ja dokonuję rozliczenia podatku na swoje nazwisko. NIP w firmie małżeńskiej jest NIP-em wiodącym moim, czyli obydwie firmy posiadają jeden i ten sam NIP. Traktowani jesteśmy jako przedsiębiorstwo wielozakładowe. Z dniem 31.12.2005r. z mocy przepisów wprowadzających ustawę o swobodzie działalności gospodarczej zaprzestają funkcjonować firmy małżeńskie. W związku z powyższym, żona z dniem 31.12.2005r. zostaje wykreślona w ewidencji i nie będzie prowadzić żadnej działalności gospodarczej, natomiast ja pozostaję. Ponieważ nie mogę posiadać dwóch zaświadczeń, w związku z tym Urząd Gminy firmę małżeńską zlikwiduje dopisując PKD (przedmiot działalności) do zaświadczenia mojej firmy. W tych okolicznościach nie zostanie zmieniona nazwa firmy prowadzonej przeze mnie.

W związku z powyższym proszę o wyjaśnienie:
czy prawidłowe będzie przekazanie towarów handlowych na podstawie remanentu na dzień 31.12.2005 z firmy YYY do firmy XXX bez zawiadomienia Urzędu Skarbowego o likwidacji działalności gospodarczej, ponieważ uważam, że zgodnie z art. 14 ustawy o VAT nie likwiduję działalności ani nie zaprzestaję jej prowadzenia. Towary handlowe będą sprzedawane w firmie XXX.
Czy prawidłowo również postąpię w stosunku do art. 24 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie ustalając podatku dochodowego.

Majątek firmy YYY zostanie przeniesiony remanentem w dniu 31.12.2005r. . Nadmieniam, że między małżonkami istnieje wspólność małżeńska i dotychczas zawsze wspólnie rozliczaliśmy podatek dochodowy i nadal w ten sposób będziemy dokonywać rozliczenia tego podatku.

W uzupełnieniu wniosku, w piśmie z dnia 19.12.2005r. Podatnik wyjaśnił: dokonana zmiana prowadzonej przez małżonków działalności na imię ich obojga - na działalność prowadzoną przez jednego z nich- nie stanowi likwidacji firmy, bowiem będzie ona nadal prowadzona tyle tylko,że przez jednego z małżonków, tzn. przeze mnie. Jednakże powyższa sytuacja obliguje małżonków do sporządzenia w firmie na dzień wyrejestrowania żony z ewidencji działalności gospodarczej remanentu, który nie jest traktowany jako remanent likwidacyjny, o którym mowa w art. 24 ust.3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ale wyłącznie w celu ustalenia w sposób określony w art. 24 ust.2 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych faktycznych dochodów przypadających w tym okresie na każdego z małżonków, tj. z uwzględnieniem różnic remanentowych.

Jednocześnie Podatnik wyjaśnił, iż w chwili obecnej nie toczy sie postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym.

Stanowisko Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Radomiu w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych:

Mianem spółek małżeńskich potocznie określa się małżonków prowadzących działalność gospodarczą na podstawie jednego wpisu w gminnej ewidencji działalności gospodarczej. W związku z wejściem w życie art. 68 ustawy z dnia 02 lipca 2004r. Przepisy wprowadzające ustawę o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. Nr 173, poz. 1808), zobowiązano małżonków zarejestrowanych w ewidencji działalności gospodarczej na podstawie wspólnego wpisu, aby w terminie sześciu miesięcy od dnia wejścia w życie w/w ustawy złożyli wniosek o zmianę wspólnego wpisu. We wniosku należy wskazać, który z małżonków będzie figurował pod dotychczasowym numerem. Organ ewidencyjny dokona wpisu drugiego małżonka pod nowym numerem ewidencyjnym, uwzględniając faktyczną datę rozpoczęcia działalności gospodarczej oraz usunie jego dane z wpisu pierwotnego. W przypadku niezłożenia wniosku, organ ewidencyjny w terminie do 31.12.2005r. dokona wykreślenia wspólnego wpisu małżonków z ewidencji działalności gospodarczej.

Zmiana sposobu rejestracji małżonków nie powoduje zaprzestania i likwidacji działalności gospodarczej. Małżonkowie, którzy chcą prowadzić działalność w tym samym zakresie i przy wykorzystaniu tych samych składników majątkowych mają do wyboru kilka rozwiązań:
mogą prowadzić wspólną działalność w formie spółki cywilnej lub spółki handlowej
każdy z małżonków może prowadzić odrębną działalność
jeden z małżonków może zrezygnować z roli przedsiębiorcy i przyjąć status osoby współpracującej lub też całkowicie zrezygnować z prowadzenia działalności.

W opisanym stanie faktycznym działalność gospodarcza będzie kontynuowana przez męża, zaś żona zrezygnuje całkowicie z roli przedsiębiorcy i zostanie wykreślona z dniem 31.12.2005r. z ewidencji działalności gospodarczej. Do zaświadczenia o wpisie do ewidencji działalności gospodarczej męża ( prowadzącego również jednoosobową działalność XXX w zakresie handlu) zostanie dopisany przedmiot działalności firmy małżeńskiej YYY. Majątek firmy małżeńskiej zostanie przeniesiony remanentem w dniu 31.12.2005r. do firmy jednoosobowej męża. Między małżonkami istnieje wspólność majątkowa.

W sytuacji kontynuacji działalności wyłącznie przez jednego z małżonków powstaje obowiązek sporządzenia remanentu na dzień przekształcenia "spółki małżeńskiej" i jego wyceny. Remanent ten jest niezbędny przy ustalaniu dochodu za okres wspólnej działalności małżonków.

Zgodnie z art. 8 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku oraz, z zastrzeżeniem ust.1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust.1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe.

Na dzień wyrejestrowania współmałżonka z ewidencji działalności gospodarczej (w opisanym stanie faktycznym dzień ten zbiega się z ostatnim dniem roku podatkowego) małżonkowie są zobligowani do sporządzenia spisu z natury towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, produkcji w toku, wyrobów gotowych, braków i odpadów, niezbędnego dla ustalenia, w sposób przewidziany w art. 24 ust.2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, faktycznych dochodów przypadających w okresie wspólnego prowadzenia działalności na każdego z małżonków (z uwzględnieniem różnic remanentowych). Powyższy spis z natury będzie jednocześnie dokumentem, na podstawie którego małżonek prowadzący dalej działalność gospodarczą zaewidencjonuje wartość przejętego majątku.

W myśl art. 24 ust.3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w razie zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o likwidacji działalności gospodarczej, dochód ustala się przy zastosowaniu do wartości ustalonej według cen zakupu pozostałych na dzień likwidacji towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, wyrobów gotowych, braków i odpadków oraz rzeczowych składników majątku związanego z wykonywaną działalnością, nie będących środkami trwałymi- takiego wskaźnika procentowego jaki wynika z udziału dochodu w przychodach w okresie ostatnich trzech miesięcy poprzedzających miesiąc, w którym nastąpiła likwidacja działalności, a jeżeli w tym okresie dochód nie wystąpił- w roku podatkowym w którym nastąpiła likwidacja. Za datę likwidacji działalności gospodarczej uważa się datę określoną w zawiadomieniu, o którym mowa w zdaniu poprzednim. Nie ustala się dochodu na dzień likwidacji, jeżeli:
1)w wyniku zmiany formy prawnej lub połączenia przedsiębiorstw składniki majątku objęte remanentem zostały wniesione w formie wkładu lub aportu do nowo powstałego lub istniejącego przedsiębiorcy,
2)nastąpiła całkowita lub częściowa zmiana branży,
3)osoba fizyczna wniosła w formie wkładu lub aportu do spółki cywilnej albo spółki handlowej składniki majątku objęte remanentem,
4)nastąpiło przekształcenie spółki cywilnej w spółkę handlową lub osobowej spółki handlowej w inną osobową spółkę handlową albo w kapitałową spółkę handlową.

W przedstawionym we wniosku stanie faktycznym, w przypadku gdy zapasy składników majątkowych wykorzystywanych w prowadzonej działalności nie podlegają podziałowi między małżonków i nie są wycofywane z działalności przez małżonka rezygnującego całkowicie z roli przedsiębiorcy, nie wystąpi obowiązek ustalenia dochodu z remanentu likwidacyjnego, o którym mowa w art. 24 ust.3 w/w ustawy oraz zapłaty 10 % zryczałtowanego podatku dochodowego, gdyż w przedstawionej sytuacji nie mamy do czynienia z likwidacją działalności, tylko z jej przekształceniem. Jak wynika z wniosku mimo zmiany formy organizacyjnej, dotychczasowa działalność będzie kontynuowana przy wykorzystaniu składników majątkowych, o których mowa w art. 24 ust.3 ustawy.

Przyjęcie zasady, iż w wyżej opisanym przypadku miałyby zastosowanie przepisy art. 24 ust.3 oraz art. 45 ust.3 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl których istnieje obowiązek ustalenia dochodu z remanentu likwidacyjnego doprowadziłoby do podwójnego pobrania podatku: raz w momencie likwidacji dotychczasowego podmiotu , a następnie przy sprzedaży tych samych składników majątkowych przez podmiot kontynuujący prowadzenie działalności gospodarczej.

W związku z powyższym, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego stwierdza, iż stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku jest prawidłowe.

W zakresie podatku od towarów i usług odpowiedź zostanie udzielona odrębnym postanowieniem.

Pouczenie:
Udzielona interpretacja co do zakresu i stosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku z dnia 06.12.2005r. (uzupełnionego w dniu 19.12.2005r.) oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia opisanego we wniosku.
Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej, niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej- do czasu jej zmiany lub uchylenia.Na niniejsze postanowienie zgodnie z art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej, przysługuje zażalenie.
Zażalenie zgodnie z art. 236 § 2 pkt 1, art. 220 i art.223 w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej wnosi się do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Radomiu w terminie 7 dni od dnia doręczenia niniejszego postanowienia.
Zażalenie, zgodnie z art. 222 Ordynacji podatkowej, winno zawierać zarzuty przeciwko postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.Zażalenie podlega opłacie skarbowej w wys. 5 zł (w znakach opłaty skarbowej).
Niniejsze postanowienie może zostać zmienione lub uchylone w drodze decyzji przez organ odwoławczy w trybie art. 14b § 5 Ordynacji podatkowej.
Otrzymują:
1.Adresat
2.Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
3.Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej w Warszawie
4.a/a