Na podstawie art.14a §1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997- Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po przeprowadzeniu postępowania wszczętego na wniosek Strony nr 71/DA/05 z dnia 02.12.2005r. (uzupełniony w dniu 02.01.2006r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Celnego w Krośnie postanawia :
uznać, że stanowisko przedstawione we wniosku w punkcie I.2 jest prawidłowe

Uzasadnienie

W dniu 02.12.2005r. do tut. Urzędu został złożony wniosek nr 71/DA/05 XXXXXXXXXX o udzielenie interpretacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, w którym przedstawiono następujący stan faktyczny:
I.2. XXXXXXXXXX zamierza na podstawie umowy cywilnoprawnej zawartej z Kontrahentem dokonać we własnym imieniu zakupu surowców u wskazanych przez Kontrahenta dostawców i wprowadzić je na własny skład podatkowy w trybie zawieszonego poboru akcyzy. Na podstawie udostępnionej przez Kontrahenta technologii, Podatnik będzie wykonywał produkcję dodatków do paliw, w wyniku której otrzyma produkt gotowy (pakiet dodatków do olejów napędowych – o nazwie handlowej „Petropak 40”), klasyfikowany do grupowania PKWiU 24.66.32-90.00. Podatnik wyprodukowany produkt gotowy sprzeda Kontrahentowi bez naliczenia akcyzy, wystawiając stosowną fakturę VAT, a następnie na podstawie wydanej przez Kontrahenta dyspozycji, wyśle go bezpośrednio w trybie zawieszonego poboru akcyzy ze swojego składu podatkowego do składu podatkowego klienta wskazanego przez Kontrahenta. Przemieszczanie ww wyrobów gotowych nastąpi na podstawie administracyjnych dokumentów towarzyszących oraz po złożeniu przez Podatnika lub Kontrahenta stosownego zabezpieczenia akcyzowego. Na podstawie dokumentu ADT potwierdzonego przez klienta Kontrahenta, wyżej wymieniony wystawiałby swojemu klientowi fakturę VAT bez wykazanej kwoty podatku akcyzowego.

Naczelnik Urzędu Celnego w Krośnie mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia postanawia udzielić interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz.257 z późn. zm.) opodatkowaniu akcyzą podlega produkcja wyrobów akcyzowych zharmonizowanych. Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym obowiązek podatkowy powstaje z dniem wykonania czynności podlegających opodatkowaniu chyba, że ustawa stanowi inaczej.
Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 z późn. zm.) pobór akcyzy od wyrobów akcyzowych zharmonizowanych jest zawieszony, jeżeli wyroby są :
- produkowane, przetwarzane lub magazynowane w składzie podatkowym;
- przemieszczane między składami podatkowymi na terytorium kraju.
Dokonywanie jakichkolwiek czynności, które zgodnie z zasadami ogólnymi rodziłyby powstanie obowiązku podatkowego, nie wpływa na powstanie obowiązku podatkowego tak długo, jak wyroby akcyzowe zharmonizowane objęte są procedurą zawieszenia poboru akcyzy .

W sytuacji natomiast gdy dana czynność opodatkowana zostanie wykonana w procedurze zawieszenia poboru akcyzy pomiędzy dwoma podmiotami prowadzącymi skład podatkowy (lub też korzystającymi z usługowych składów podatkowych), obowiązek podatkowy nie powstanie w ogóle z tytułu dokonanej transakcji sprzedaży, jeżeli wyroby akcyzowe zharmonizowane zostaną przemieszczone pomiędzy dwoma składami podatkowymi.
Przy dokonywaniu subsumpcji przepisów prawa należy mieć na uwadze, który z przepisów w sposób bardziej szczegółowy i odpowiedni odnosi się do sytuacji jaka zaistniała w rzeczywistości.
Zgodnie z art. 26 ust.1 i 2 pobór akcyzy od wyrobów akcyzowych zharmonizowanych jest zawieszony, jeżeli wyroby są produkowane, przetwarzane lub magazynowane w składzie podatkowym i przemieszczane między składami podatkowymi na terenie kraju. Z kolei w art. 28 ust.1 pkt 1 ustawy czytamy, iż zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy następuje w przypadku otrzymania przez podatnika administracyjnego dokumentu towarzyszącego z potwierdzeniem odbioru wyrobów akcyzowych zharmonizowanych przez nabywcę; zobowiązanie podatkowe w akcyzie ciążące na tym podatniku wygasa z dniem otrzymania przez podatnika administracyjnego dokumentu towarzyszącego z potwierdzeniem odbioru tych wyrobów przez nabywcę, w części objętej potwierdzeniem.

W przedstawionej przez XXXXXXXXXX sytuacji, zarówno nabycie surowców, produkcja wyrobu w składzie podatkowym, a następnie odesłanie go do klienta odbywa się w procedurze zawieszenia poboru akcyzy. Zatem biorąc pod uwagę wyżej wymienione przepisy nie ulega wątpliwości, iż przepisem bardziej szczegółowym w omawianej sprawie jest przepis art. 28 ust. 1 pkt 1, który w sposób jednoznaczny wskazuje moment zakończenia procedury zawieszenia poboru akcyzy.
Zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy w inny sposób niż przedstawiony w art. 28 ust. 1 pkt 5 może spowodować powstanie obowiązku podatkowego i zapłaty akcyzy. W takiej sytuacji obowiązek podatkowy powstanie po stronie prowadzącego magazynowy skład podatkowy jak i po stronie właściciela wyrobów. Prowadzący magazynowy skład podatkowy będzie więc podatnikiem podatku akcyzowego obok właściciela wyrobów.

Reasumując powyższe, sprzedaż przez XXXXXXXXXX wyrobów akcyzowych zharmonizowanych, a następnie przemieszczenie gotowego wyrobu w procedurze zawieszenia poboru akcyzy nie skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego po stronie XXXXXXXXXX oraz kontrahenta. Jednakże powstanie obowiązku podatkowego i w konsekwencji zapłaty akcyzy jest uzależnione od sposobu zakończenia procedury zawieszenia poboru akcyzy. Zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy w sposób inny niż opisany w art. 28 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym może skutkować dla Podatnika powstaniem obowiązku podatkowego i zapłaty akcyzy.

Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, interpretacja niniejsza nie jest wiążąca dla wnioskodawcy. Wydana interpretacja jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia w trybie art. 14b § 5 Ordynacji podatkowej.
Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i udzielona została w oparciu o stan prawny w dacie zaistnienia tego zdarzenia.