POSTANOWIENIE

Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku Podatnika z dnia 11.08.2005 r. (data wpływu do tut. Urzędu 17.08.2005 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie zwolnienia od podatku od towarów i usług sprzedaży nieruchomości jako towarów używanych

stwierdza, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

Uzasadnienie

Podatnik w 2000 r. nabył od spółki posiadającej statut zakładu pracy chronionej nieruchomość, której sprzedaż była zwolniona od podatku od towarów i usług. W skład nieruchomości wchodziły: grunt oraz budynek dwukondygnacyjny, podpiwniczony, wybudowany w 1886 r. Podatnik nie poniósł wydatków na modernizację w/w nieruchomości. Nieruchomość nie była wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej.

Obecnie Podatnik zamierza dokonać transakcji sprzedaży tych nieruchomości.

W związku z powyższym Wnioskodawca zwraca się z zapytaniem w myśl przepisów art. 43 ust. 1 pkt 2 oraz art. 43 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) – dalej zwanej ustawą o VAT, czy sprzedaż nieruchomości będzie zwolniona od podatku od towarów i usług.

Zdaniem Wnioskodawcy transakcja sprzedaży nieruchomości powinna być opodatkowana stawką 22%. Pomimo, iż spełnione są warunki zawarte w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, jednak dostawa nie spełnia kryteriów zawartych w art. 43 ust. 6 ustawy o VAT, ponieważ Podatnik nie użytkował towaru w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

Po przeanalizowaniu zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego oraz stanowiska Podatnika, mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa, tut. Organ stwierdza, co następuje:

Zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług określa art. 5 ust. 1 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem opodatkowaniu podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Ustawodawca przewidział jednak szereg zwolnień przedmiotowych od tego podatku, i tak na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Przez towary używane, zgodnie z przepisem art. 43 ust. 2 ustawy o VAT, rozumie się:

1. budynki i budowle lub ich części – jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat;
2. pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.

Z uwagi jednak na przepis art. 43 ust. 6 ustawy o VAT zwolnienia od podatku dostawy towarów używanych nie stosuje się do dostawy budynków i budowli lub ich części, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej, a podatnik:

1. miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków;
2. użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

Ustawa o VAT nie definiuje pojęć budynku, budowli lub ich części. Pomocna może być w tym przypadku ustawa z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2003r., Nr 207, poz. 2016 ze zm.) na której potrzeby stworzono m.in. definicję budynku, jest nim obiekt budowlany, trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach (art. 3 pkt 2 w/w ustawy).

Jak wynika z brzmienia wyżej cytowanych przepisów ustawy o VAT, aby dostawa towarów została zwolniona od podatku od towarów i usług, jako dostawa towarów używanych, w stosunku do tych towarów nie powinno przysługiwać Podatnikowi prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego. Z uwagi na to, iż sprzedaż przedmiotowej nieruchomości przez podatnika będącego zakładem pracy chronionej, zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym, nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.), Podatnikowi nie przysługiwało, na podstawie art. 19 w/w ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Również warunek uznania towarów za używane, stosownie do art. 43 ust. 2 ustawy o VAT, został bezsprzecznie spełniony – budynek będący przedmiotem dostawy został wybudowany w 1886 r.

Z punktu widzenia przedstawionego przez Podatnika stanu faktycznego szczególnie istotne są zapisy art. 43 ust. 6 ustawy o VAT. Aby jednak przepis ten znalazł zastosowanie, a tym samym wyłączył zastosowanie zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części jako towarów używanych, muszą zostać spełnione kumulatywnie zawarte w nim warunki:

• poniesienie przez Podatnika wydatków na ulepszenie w wysokości co najmniej 30% wartości początkowej,
• prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków na ulepszenie,
• użytkowanie tych towarów przez okres krótszy niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

Nie spełnienie którejkolwiek z wyżej wymienionych przesłanek powoduje niezastosowanie do przedstawionego stanu faktycznego przepisu art. 43 ust. 6 ustawy o VAT.

W ocenie tut. Organu poniesienie przez Podatnika wydatków na ulepszenie (w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym) budynku, budowli lub ich części, przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania, w wysokości mniejszej niż 30% wartości początkowej (a tym bardziej brak jakichkolwiek wydatków na ulepszenie) będzie skutkował brakiem podstaw do wyłączenia prawa do zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 6 ustawy o VAT.

Tym samym sprzedaż budynku trwale związanego z gruntem będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.