Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Z 2005 r. nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Olsztynie stwierdza, iż stanowisko Pani zawarte we wniosku z dnia 31.01.2006r. w sprawie interpretacji obowiązującego prawa podatkowego, w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Wnioskiem z dnia 31.01.2006r. (uzupełnionym 20.02. i 13.03.2006r.) zwróciła się Pani do tut. organu podatkowego o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania obowiązujących przepisów prawa podatkowego.

Z treści wniosku z dnia 31.01.2006r. Wynika, że jest Pani uczestnikiem programu pt.: "Podnoszenie kwalifikacji zawodowych pracowników administracji publicznej na Warmii i Mazurach", którego organizatorem jest Region NSZZ Solidarność przy współpracy z Wojewódzkim Urzędem Pracy. Program finansowany jest w 25% z budżetu państwa oraz w 75% z Europejskiego Funduszu Społecznego. Zajęcia w ramach programu odbywają się cztery razy w tygodniu. W dniach, kiedy odbywa się kurs, w którym Pani uczestniczy jest Pani zmuszona do korzystania z usług osoby, opiekującej się Pani dzieckiem. Osobą tą jest studentka, która swoje obowiązki wykonuje na podstawie podpisanej z Panią umowy zlecenia.

Program ten przewiduje refundację kosztów ponoszonych przez osoby korzystające ze szkolenia na opiekę nad dzieckiem w czasie trwania zajęć. Przepływ tych środków finansowych jest następujący: Pani wypłaca osobie opiekującej się dzieckiem określoną kwotę pieniędzy ze środków własnych. Następnie składa Pani w siedzibie NSZZ Solidarność zestawienie kosztów poniesionych w danym miesiącu, na podstawie którego otrzymuje Pani zwrot tych kosztów na swoje konto bankowe.

Pytania brzmią:

Czy refundacja poniesionych kosztów wynikająca z formuły projektu, uzyskana przez Paniąjest opodatkowana i w jaki sposób należy ją rozliczyć?

Czy i jaką deklarację podatkową jest Pani zobowiązana złożyć do Urzędu Skarbowego zatrudniając studentkę na podstawie umowy zlecenia do opieki nad dzieckiem?

Pani stanowisko w sprawie jest następujące. Uważa Pani, że otrzymana przez Panią refundacja nie przynosi Pani żadnych dochodów, w związku z czym nie jest Pani zobowiązana do odprowadzania od tych środków podatku. Poza tym sądzi Pani, że deklaracja która Panią obowiązuje, jako osobę zatrudniającą opiekunkę do dziecka na podstawie umowy zlecenia powinna być przez Panią złożona w Urzędzie Skarbowym na koniec roku podatkowego.

Podstawową zasadą podatku dochodowego od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania wynikająca z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r., o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. nr 14, poz 176 ze zm.). Przepis ten stanowi, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano podatku.

Stosownie zaś do postanowień art. 11 ust. 1 w/c ustawy przychodami z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Natomiast w myśl art. 21 ust. 1 pkt 114 tej ustawy zwolniona od opodatkowania jest wartość otrzymanych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych oraz wartości świadczeń rzeczowych (w naturze) finansowanych lub współfinansowanych ze środków budżetu państwa, jednostek samorządu terytorialnego, ze środków agencji rządowych lub ze środków pochodzących od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych, w ramach rządowych programów.

Z powyższego przepisu wynika, iż nie powoduje on zwolnienia od opodatkowania świadczeń pieniężnych innych niż wskazane w ustawie. Stąd też należy przyjąć, że refundacja kosztów zatrudnienia opiekunki do dziecka na czas uczestniczenia Pani w zajęciach opisanego wyżej programu podlega opodatkowaniu i nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w/w art. 21 ust. 1 pkt 114 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem powyższe świadczenie pieniężne uznać należy za przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 w/w ustawy. Z tego względu od organizatora niniejszego szkolenia powinna była Pani otrzymać informację PIT-8C o wysokości zrefundowanych kosztów poniesionych z tytułu opieki nad dzieckiem.

Obowiązek bowiem sporządzenia informacji o wysokości wypłaconych należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, a od których płatnik tych świadczeń nie ma obowiązku pobrać zaliczki podatku mają, zgodnie z art. 42a ustawy jw., jedynie osoby fizyczne będące przedsiębiorcami, osoby prawne bądź jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej.

Podkreślić też należy, że nawet w przypadku nieotrzymania w/w informacji, kwotę zrefundowanych kosztów opiekunki powinna Pani wykazać w swoim zeznaniu podatkowym wraz z innymi przychodami.

Pani zaś, jako osoba zatrudniająca opiekunkę do dziecka na podstawie umowy zlecenia, nie jest zobowiązana do składania w Urzędzie Skarbowym żadnych deklaracji podatkowych za zatrudnianą studentkę. W tak przedstawionym stanie faktycznym obowiązek rozliczenia uzyskanych przez nią przychodów z zawartej z Panią umowy zlecenia, ciąży na opiekunce (zleceniobiorcy), gdyż nie mogą mieć tu zastosowania przepisyart. 27e i aa. 35a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 14b § 1 i 2 w/w Ordynacji podatkowej niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika (...). Jest natomiast wiążąca dla organów podatkowych i organu kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy, do czasu jej zmiany lub uchylenia w drodze decyzji.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcą i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja traci moc w momencie zmiany stanu prawnego.Na niniejsze postanowienie przysługuje prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Olsztynie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Olsztynie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.

Stosownie do postanowień art. 222 Ordynacji podatkowej zażalenie na niniejsze postanowienie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.

Na zażalenie winna być wniesiona opłata skarbowa.