Ze stanu faktycznego przedstawionego w pisemnym zapytaniu wynika, iż w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka dokonuje sprzedaży poza granice RP, z tytułu której powstają różnice kursowe. Celem zabezpieczenia się przed wahaniami kursu EURO zakupuje w banku walutowe kontrakty forward, w których gwarantuje sobie cenę sprzedaży waluty na dany dzień. Odbywa się to w następujący sposób:1.Celem zabezpieczenia dokonanych transakcji eksportowych firma zawiera walutowy kontrakt forward, w którym zobowiązuje się do sprzedaży bankowi w dniu 28.04.2006 r. kwoty 2.800.000,00 EURO po kursie 3,8810 - 1 EURO.2.W dniu 21.03.2006 r. firma otrzymuje częściową zapłatę za towar w wysokości 50.000 EURO.3.W dniu otrzymania przelewu firma może zdecydować, czy zachować otrzymaną walutę do dnia zamknięcia walutowego kontraktu forward i dokonać sprzedaży waluty po kursie ustalonym z bankiem na dzień jego zamknięcia (tj. 3,8810) czy sprzedać walutę bankowi po aktualnie obowiązującym kursie rynkowym.4.Firma podejmuje decyzję o sprzedaży waluty w dniu otrzymania przelewu (21.03.2006 r.) po aktualnie obowiązującym kursie skupu banku, z którego usług korzysta. 5.W tym momencie powstają różnice kursowe pomiędzy średnim kursem NBP z dnia wystawienia faktur, a bankowym kursem skupu walut z dnia 21.03.2006 r.6.Ponadto firma wiedząc o istniejącym zobowiązaniu do sprzedaży bankowi walut w dniu 28.04.2006 r. po określonym kursie 1 EURO - 3,8810, które w pewnej części (50.000 EURO) już otrzymała i odsprzedała w dniu ich otrzymania od kontrahenta, decyduje się na zakup od banku po aktualnie obowiązującym kursie ww. kwoty w EURO celem dokonania jej sprzedaży w dniu 28.04.2006 r.7.Firma dokonuje więc zakupu 50.000 EURO w dniu 21.03.2006 r. po kursie 3,8000 - 1 EURO celem zamknięcia kontraktu walutowego (tzn. sprzedaży waluty w dniu 28.04.2006 r. po kursie 3,8810) podając równocześnie informację do banku iż powyższa waluta została zakupiona celem sprzedaży w ramach kontraktu forward z datą rozliczenia 28.04.2006 r. Na powyższą okoliczność firma otrzymuje z banku potwierdzenie transakcji zakupu waluty w dniu 21.03.2006 r, z określoną datą jej sprzedaży - 28.04.2006 r.8.W dniu 28.04.2006 r. następuje realizacja kontraktu walutowego. W ramach jego rozliczenia firma otrzymuje wpływ na konto bankowe w wysokości 4.050,00 PLN, stanowiący różnicę pomiędzy zakupem waluty od banku w dniu 21.03.2006 r, tj: 50.000 EURO x 3,8000 = 190.000,00 PLN, a jej sprzedażą w dniu 28.04.2006 r, tj: 50.000 EURO x 3,8810 = 194.050,00 PLN.

W związku z przedstawionym stanem faktycznym podatnik pyta, czy kwota 4.050,00 PLN będąca różnicą pomiędzy zakupem waluty w dniu 21.03.2006 r. a jego sprzedażą w dniu 28.04.2006 r. stanowi przychód dla celów podatku dochodowego od osób prawnych w dacie zawarcia transakcji zakupu waluty wraz z zobowiązaniem do jej sprzedaży, czyli w dniu 21.03.2006 r. (sytuacja opisana w punkcie 7) czy też w dacie realizacji kontraktu walutowego i fizycznego wpływu przedmiotowej kwoty na konto bankowe - 28.04.2006 r. (sytuacja opisana w punkcie 8).Stanowisko Spółki W opisanej sytuacji zastosowanie znajdzie art. 16 ust. 1b ustawy o pdop, który stanowi, iż pochodne instrumenty finansowe to prawa majątkowe, których cena zależy bezpośrednio lub pośrednio od ceny towarów, walut obcych, waluty polskiej, złota dewizowego, platyny dewizowej lub papierów wartościowych, albo od wysokości stóp procentowych lub indeksów. Walutowy kontrakt forward spełnia powyższą definicję. W konsekwencji, gdy następuje zamknięcie (realizacja praw) kontraktu, na podstawie art. 12 ust. 3a pkt 3 ustawy o pdop, przychód zgodnie z zasadą kasową wystąpi w dacie otrzymania zapłaty, nie później jednak niż ostatniego dnia miesiąca, w którym otrzymano zapłatę.W opisanej sytuacji przychód w wysokości 4.050,00 PLN wystąpi w dacie 28.04.2006 r, która jest datą realizacji kontraktu forward i wpływu środków na konto bankowe firmy.

W świetle przedstawionego stanu faktycznego tut. organ podatkowy stwierdza, iż definicję transakcji terminowych typu forward zawiera rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 12.12.2001 r. w sprawie szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu ujawniania i sposobu prezentacji instrumentów finansowych (Dz. U z 2001 r. Nr 149, poz. 1674 z późn. zm.). Zgodnie z § 3 pkt 5 przedmiotowego rozporządzenia kontrakt forward - jest to umowa nakładająca na jedną stronę obowiązek dostarczenia, a na drugą - odbioru aktywów o określonej ilości, w określonym terminie w przyszłości i po określonej cenie, ustalonej w momencie zawierania kontraktu. W odniesieniu do zasad kwalifikowania dla celów podatkowych przychodów z tyt. ww. kontraktów terminowych zastosowanie znajdują przepisy art. 12 ust. 3a ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.). Zgodnie z tymi przepisami za datę powstania przychodu związanego z działalnością gospodarczą, uważa się (...) dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym:1) wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe lub2) wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty, lub3) otrzymano zapłatę za wykonanie świadczenia - w pozostałych przypadkach. Stosownie do postanowień art. 15 ust. 1 ww. ustawy kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8b ustawy o pdop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków związanych z nabyciem pochodnych instrumentów finansowych - do czasu realizacji praw wynikających z tych instrumentów albo rezygnacji z realizacji praw wynikających z tych instrumentów albo ich odpłatnego zbycia - o ile wydatki te, stosownie do art. 16g ust. 3 i 4, nie powiększają wartości początkowej środka trwałego oraz wartości niematerialnych i prawnych.Natomiast stosownie do postanowień art. 16 ust. 1b ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o pochodnych instrumentach finansowych, rozumie się przez to prawa majątkowe, których cena zależy bezpośrednio lub pośrednio od ceny towarów, walut obcych, waluty polskiej, złota dewizowego, platyny dewizowej lub papierów wartościowych, albo od wysokości stóp procentowych lub indeksów, a w szczególności opcje i kontrakty terminowe.Biorąc pod uwagę powyższe przepisy należy zauważyć, iż transakcje terminowe typu forward, dokonywane przez Spółkę, spełniają warunki pozwalające zaklasyfikować je jako pochodne instrumenty finansowe zgodnie z ww. art. 16 ust. 1b. Zatem do przychodów uzyskanych z pochodnych instrumentów finansowych, niebędących papierami wartościowymi, stosuje się takie same zasady opodatkowania, jak dla przychodów z praw majątkowych a więc podlegają one opodatkowaniu na zasadach ogólnych. W świetle powyższych przepisów, uwzględniając moment powstania przychodu, zgodnie z art. 12 ust. 3a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i moment poniesienia kosztów na podstawie art. 15 ust. 1 oraz 16 ust. 1 pkt 8b ww. ustawy, Spółka powinna ująć całkowitą wartość zawarcia transakcji w kosztach oraz całkowitą wartość zamknięcia transakcji w przychodach w miesiącu zamknięcia transakcji.