Decyzja

Na podstawie art. 14b § 5 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po dokonaniu weryfikacji wydanego na wniosek Pana ... postanowienia Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Gdyni z dnia 2 marca 2005r. Nr PW-2/005-0007/I/2542/05 zawierającego pisemną interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego

• postanawia się z urzędu zmienić postanowienie organu pierwszej instancji.

U z a s a d n i e n i e

Pismem z dnia 20 stycznia 2005r. podatnik zwrócił się do Naczelnika Urzędu Skarbowego o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie odliczenia od podatku wydatków mieszkaniowych poniesionych w 2004r. z tytułu wpłat wkładu budowlanego do spółdzielni mieszkaniowej.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że podatnik posiada spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. W latach 1994-1996 odliczał od dochodu wydatki związane z wpłatą wkładu budowlanego do spółdzielni mieszkaniowej. W 1997r. nie ponosił wydatków z tego tytułu, a w 1998r. poniósł wydatek z tyt. wpłaty wkładu budowlanego, ale nie dokonywał odliczeń w podatku dochodowym z tego tytułu. W 2003r. w związku z ostatecznym rozliczeniem zadania inwestycyjnego przez spółdzielnię mieszkaniową podatnik zobowiązany został do zapłaty kwoty 13.875,00zł tytułem uzupełnienia wkładu budowlanego. Wpłaty tej na rzecz spółdzielni mieszkaniowej dokonał w dwóch ratach tj. w grudniu 2003r. oraz grudniu 2004r. W związku z powyższym powstała wątpliwość czy podatnik ma prawo do odliczenia wydatków poniesionych w 2004r. na uzupełnienie wkładu budowlanego.

Zdaniem podatnika - wydatki poniesione przez niego w 2004r.w wysokości 9.275,00 zł na uzupełnienie wkładu budowlanego do spółdzielni mieszkaniowej podlegają odliczeniu od podatku za 2004r.

Postanowieniem z dnia 2 marca 2005r. Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdził, że stanowisko przedstawione we wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego w nim stanu faktycznego. W uzasadnieniu postanowienia stwierdził między innymi, że: wobec nie spełnienia warunków określonych w art. 4 ust. 2 nowelizacji ustawy o podatku dochodowym wydatek poniesiony w roku 2004 do spółdzielni mieszkaniowej w związku z rozliczeniem zadania inwestycyjnego nie może być uznany jako kontynuowanie inwestycji.

Dyrektor Izby Skarbowej w Gdańsku po dokonaniu weryfikacji przedmiotowego postanowienia stwierdza, co następuje:

Z dniem 1 stycznia 2002r. w związku ze zmianą art. 27a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), została zniesiona tzw. duża ulga budowlana, określona w art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy z 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2001r.

Jednocześnie jednak w art. 4 ust.2 ustawy z dnia 21 listopada 2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509) podatnikom, którzy w latach 1997-2001 nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a)-f) ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r., nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych wydatków na kontynuację danej inwestycji - poniesionych od dnia 1 stycznia 2002 r. do dnia 31 grudnia 2004 r.

Art. 27a ust.1 lit c ustawy z dnia 26 lipca 1991r. w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002r. stanowił iż: podatek dochodowy (...) zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-17, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej; w razie przeniesienia przez spółdzielnię mieszkaniową na rzecz członka własności lokalu mieszkalnego, za wydatki poniesione na wkład budowlany uznaje się wydatki stanowiące nadwyżkę ponad kwotę wkładu mieszkaniowego zaliczonego przez spółdzielnię na wkład budowlany,

Każdy z rodzajów wydatków mieszkaniowych objętych tzw. "dużą ulgą budowlaną", wymienionych w obowiązującym do dnia 31 grudnia 2001r. zapisie art. 27a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest inwestycją odrębną od pozostałych. Oznacza to, że jedynie rozpoczęcie jednej z w/w inwestycji przed dniem nowelizacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj. przed 1 stycznia 2002r. uprawnia do dalszego odliczania od podatku ponoszonych z tego tytułu wydatków.

Ponadto przepis art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. wprowadza trzy przesłanki dopuszczalności zmniejszenia podatku dochodowego od osób fizycznych:

• pierwsza przesłanka dotyczy poniesienia wydatków na wkład,
• druga przeznaczenia tego wkładu; mianowicie musi być to wkład budowlany lub mieszkaniowy wpłacony do spółdzielni mieszkaniowej,
• trzecia przesłanka ogranicza możliwość zmniejszenia podatku o wydatki poniesione na wkład budowlany do spółdzielni mieszkaniowej tylko do sytuacji, gdy wydatki te podatnik poniósł na własne potrzeby mieszkaniowe. Nie każda bowiem wpłata wkładu budowlanego służy zaspokajaniu potrzeb podatnika ponoszącego wydatki. Przykładowo celem tych działań może być lokata kapitału lub zamiar zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych osób bliskich.

Podstawą dokonania odliczenia w tym przypadku jest posiadanie dokumentu stwierdzającego wysokość poniesionych wydatków. Ustawa nie stawia szczególnych wymogów w zakresie dokumentowania tych wydatków co sprawia, że dowodem takim może być dowód wpłaty lub zaświadczenie spółdzielni.

Ze stanu faktycznego sprawy wynika iż podatnik spełnił wszystkie przesłanki uprawniające do skorzystania z odliczeń w ramach kontynuacji "dużej ulgi budowlanej" z tytułu wpłaty wkładu budowlanego do spółdzielni mieszkaniowej. Poniósł on bowiem wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe związane z wpłatą wkładu budowlanego do spółdzielni mieszkaniowej w 1998r. tj. jeszcze przed 1 stycznia 2001r. a tym samym nabył prawo do odliczania dalszych poniesionych z tego tytuł wydatków. Przy czym podkreślenia wymaga, iż ustawodawca nie uzależnił prawa do omawianej ulgi od innych niż wyżej wymienionych warunków. A to oznacza, że bez znaczenia w tym przypadku jest fakt, iż podatnik nie skorzystał z ich odliczenia od podatku - jest to bowiem jego prawo, a nie obowiązek.

Mając więc na uwadze wyżej powołane unormowania prawne podatnikowi przysługuje na podstawie art. 4 ust.2 ustawy z dnia 21 listopada 2001r. prawo do kontynuacji "dużej ulgi budowlanej" i odliczenia od podatku wydatków związanych z wpłatą wkładu budowlanego poniesionych w 2004r.