Pismem z dnia 10 maja 2006 r., wniesionym dnia 15 maja 2006r. zwrócił się Pan z prośbą o udzielenie interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny:

Wyjaśnił, iż jest wspólnikiem Spółki Jawnej .... Spółka ma 4 wspólników. Do ubezpieczenia społecznego pytający jest zgłoszony jako płatnik składek i ubezpieczony. Dla usprawnienia działalności Spółki, jak też uproszczenia rozliczeń z ZUS, wspólnicy postanowili, że składki na ubezpieczenie będzie płaciła Spółka zbiorczo za wszystkich wspólników (jaki i pracowników) występując jako płatnik, wspólnicy natomiast będą występowali w raporcie RCX jako ubezpieczeni. Rozliczenie zapłaconych składek przez Spółkę zostanie dokonane z rozliczeń dochodu każdego ze wspólników lub zwrócone Spółce w przypadku wystąpienia straty.

Wnioskodawca zwrócił się z zapytaniem, czy zapłata składek na FUS, ubezpieczenie zdrowotne, FP ze środków Spółki za wspólników będzie spełniało wymogi zapisów art. 26 ust. 1 pkt 2a i art. 27b ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pytający sformułował też własne stanowisko. W ocenie pytającego zapłata wszelkich składek do ZUS przez Spółkę będącą płatnikiem za wspólników jako ubezpieczonych, spełni wymogi wyznaczone przez ustawę o podatku dochodowym od osób fizycznych w treści art. 26 ust.1 pkt 2a i art. 27 b ust. 1 pkt 1.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Białej Podlaskiej, mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę i obowiązujący stan prawny w dacie wniesienia pytania, postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14., poz. 176 ze zm.) od podstawy obliczenia podatku, odlicza się kwoty składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. Nr 137, poz. 887 ze zm.) :a) zapłaconych w roku podatkowym bezpośrednio na własne ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe podatnika oraz osób z nim współpracujących, b) potrąconych w roku podatkowym przez płatnika ze środków podatnika na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, z tym że w przypadku podatnika osiągającego przychody określone w art. 12 ust. 6, tylko w części obliczonej, w sposób określony w art. 33 ust. 4, od przychodu podlegającego opodatkowaniu - odliczenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) wolny od podatku na podstawie art. 21, 52, 52a i 52c, oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.Z kolei, podatek dochodowy, obliczony zgodnie z art. 27 lub art. 30c, w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne:1) opłaconej w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych,2) pobranej w roku podatkowym przez płatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych, - obniżenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) wolny od podatku na podstawie art. 21, 52, 52a i 52c, oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć 7,75 % podstawy wymiaru tej składki. Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1 ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie - art. 27b ust. 1 - 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 5 ww. ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych, obowiązkowo ubezpieczeniom emerytalnemu i rentowemu podlegają, z zastrzeżeniem art. 8 i 9, osoby fizyczne, które na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej są osobami prowadzącymi pozarolniczą działalność oraz osobami z nimi współpracującymi. Za osobę prowadzącą pozarolniczą działalność uważa się także wspólnika spółki jawnej - art. 8 ust. 6 pkt 4 cyt. ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych.

W związku z tym, jako osoba prowadząca działalność gospodarczą, wspólnik ten podlega również ubezpieczeniu zdrowotnemu, na podstawie art. 66 ust. 1 pkt 1c w zw. z art. 5 pkt 21 ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. Nr 210, poz. 2135 ze zm.).

W konsekwencji, składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowe, wypadkowe oraz zdrowotne finansują w całości z własnych środków sami ubezpieczeni, tj. wspólnicy spółek jawnych (art. 16 ust. 4 pkt 1 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych i art. 84 ust. 1 ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych. Podkreślić przy tym należy, że przepisy dotyczące systemu ubezpieczeń społecznych oraz powszechnego ubezpieczenia zdrowotnego, nie przyznają spółce jawnej funkcji płatnika w zakresie obowiązkowego ubezpieczenia społecznego oraz zdrowotnego wspólnika tej spółki.

W związku z powyższym, wspólnik spółki jawnej odlicza składki na ubezpieczenie społeczne na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. a) oraz składkę na ubezpieczenie zdrowotne, odpowiednio na podstawie art. 27b ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Warunkiem dokonania odliczeń jest udokumentowanie dokonanych wpłat przez ubezpieczonego, bezpośrednio na rachunek Zakładu Ubezpieczeń Społecznych.

Stąd stanowisko pytającego w zakresie możliwości odliczania odpowiednio od dochodu lub podatku składek na ubezpieczenie wspólników w sytuacji, gdy składki te będą uiszczane ze środków spółki jawnej należy uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowo należy wyjaśnić, iż o dokonane przez wspólników spółki jawnej wpłaty na Fundusz Pracy nie można pomniejszyć podstawy opodatkowania na podstawie art. 26 ust.1 pkt 2a ww. ustawy podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż przepis ten dotyczy tylko składek na ubezpieczenie społeczne. Natomiast wpłacone przez nich składki na Fundusz Pracy stanowią koszty uzyskania przychodów działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki jawnej.

Przedmiotowa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego nie jest wiążąca dla podatnika, jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji w trybie określonym w § 5 art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa.

Na niniejsze postanowienie Stronie służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie, za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Białej Podlaskiej, w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia (art. 14a § 4 i art. 236 Ordynacji podatkowej).Zażalenie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej).