D E C Y Z J A

Na podstawie art. 233 § 1 pkt 1 w związku z art. 239 oraz art. 14b § 5 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity w Dz.U. z 2005r. nr 8, poz. 60 z późn.zm.) - Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie po rozpatrzeniu zażalenia z dnia 29.03.2006r. (data wpływu 03.04.2006r.) Pana ..... na postanowienie Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Radomiu z dnia 13.03.2006r. nr 1424/2150/4111/415/86/05/2006 stwierdzające, że stanowisko Pana .......wyrażone we wniosku z dnia 27.12.2005r. (data wpływu do Urzędu Skarbowego 29.12.2005r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zwolnienia od podatku dochodu uzyskanego ze sprzedaży papierów wartościowych jest nieprawidłowe

- utrzymuje w mocy postanowienie organu pierwszej instancji.

U Z A S A DN I E N I E

Wnioskiem z dnia 29.03.2006r. Pan......... wystąpił do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Radomiu o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Ze stanu faktycznego przedstawionego w w/w wniosku wynika, że Pan.....w 1999r. został właścicielem akcji Spółki AGORA S.A. na mocy aktu notarialnego - umowy o podział majątku z dnia 21.10.1999r. Przedmiotowe akcje małżonka Podatnika objęła w wyniku przekształcenia formy własności Spółki AGORA Sp. z o.o. na AGORA S.A. W/w aktem notarialnym małżonka Podatnika zobowiązała się przenosić na rzecz Pana ......kolejne transze akcji, zgodnie z warunkami ograniczenia ich zbywalności, zawartymi w § 4.1 w/w aktu i obowiązującymi przepisami w zakresie publicznego obrotu papierami wartościowymi.

Podatnik podnosi, że z chwilą podpisania umowy o świadczenie usług, Dom Maklerski zapisał na Jego rachunku akcje serii B AGORA S.A. nabyte na podstawie sprzedaży zawartej ze Spółką AGORA-HOLDING Sp. z o.o. oraz zezwolenia Komisji Papierów Wartościowych i Giełd wydanym w trybie art. 93 ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997r. Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi.

W latach 2000-2004 i w roku bieżącym Podatnik sprzedał część akcji.

W złożonym wniosku Podatnik pyta, czy dochód uzyskany ze sprzedaży tak nabytych akcji będzie podlegał zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W dniu 13.02.2006r. pismem znak: 1424/2150/413/78/2006 (potwierdzenie odbioru 16.02.2006r.) wezwano Podatnika do uzupełnienia przedmiotowego wniosku w zakresie stanu faktycznego, tj. przedstawienie szczegółowych informacji o dokumentach opisanych w zapytaniu: umowy o podział majątku ; umowy sprzedaży zawartej z AGORA-HOLDING Sp. z o.o., wskazanie daty umowy i stron umowy; zezwolenia Komisji Papierów Wartościowych i Giełd wydanego w trybie art. 93 § 1 ustawy Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi.

W złożonym w dniu 23.02.2006r. uzupełnieniu Podatnik przedstawił jedynie informacje dotyczące umowy o podział majątku oraz załączył przedmiotowy akt notarialny.

W oparciu o przedstawiony stan faktyczny Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Radomiu w dniu 13.03.2006r. wydał postanowienie, w którym zajął stanowisko, że dochód uzyskany przez Pana....... ze sprzedaży akcji nabytych przez Podatnika w wyniku umowy o podział majątku nie będzie korzystał ze zwolnienia na podstawie art. 52 pkt 1 lit. "b" ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. w Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn.zm.), gdyż nie zostały nabyte w sposób określony w tym przepisie i w związku z tym stanowisko Strony zawarte we wniosku jest nieprawidłowe.

Jednocześnie organ pierwszej instancji wskazał, że stosownie do art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12.11.2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 202, poz. 1956 z późn.zm.) przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stosuje się do opodatkowania dochodów (poniesionych strat) uzyskanych po dniu 31 grudnia 2003r. z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o których mowa w art. 52 pkt 1 lit. "b" ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004r. pod warunkiem, że papiery te zostały nabyte przed dniem 1 stycznia 2004r.

Na w/w postanowienie z dnia 13.03.2006r. Nr 1424/2150/4111/415/86/05/2006 Pan ..... złożył zażalenie, w którym zarzuca, że zostało wydane z naruszeniem przepisów art. 52 pkt 1 lit. "b" ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z art. 93 ustawy prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi oraz art. 31 § 1 i 2 w związku z art. 43 § 1 kodeksu rodzinnego i opiekuńczego i wnosi o jego uchylenie.

Zdaniem Podatnika organ pierwszej instancji błędnie przyjął, że w/w akcje zostały nabyte aktem notarialnym z dnia 21.10.1999r. dotyczącym umownego podziału majątku wspólnego i że stanowiły pierwotnie własność żony.

Wskazuje, że w 1998r. kiedy nabyto akcje pozostawał we wspólnocie majątkowej małżeńskiej z ........a zgodnie z art. 31 § 2 kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, do majątku wspólnego należą m.in. pobrane wynagrodzenie za pracę i dochody z innej działalności zarobkowej każdego z małżonków, a zgodnie z art. 43 § 1 w/w kodeksu małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym i jest to wspólność łączna.

Podatnik twierdzi, że akcje AGORA HOLDING były Jego współwłasnością już w chwili ich nabycia w 1998r., o czym świadczy także § 3 wspomnianego Aktu Notarialnego.

W w/w notarialnej umowie o podział majątku wspólnego, posiadany majątek został podzielony między małżonków i zdaniem Podatnika czynność ta nie ma znaczenia z punktu widzenia prawa podatkowego.

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie po zapoznaniu się ze stanem faktycznym przedstawionym przez Wnioskodawcę we wniosku uzupełnionym w dniu 23.02.2006r. oraz w piśmie z dnia 15.05.2006r. i rozpatrzeniu zarzutów zażalenia stwierdza, co następuje :

Zgodnie z art. 52 pkt 1 lit. "b" ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn.zm.) zwalania się od podatku dochodowego w okresie od dnia 1 stycznia 2001r. do dnia 31 grudnia 2003r. dochody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, które są dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi, nabytych na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym, albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997r. - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (Dz.U. Nr 118, poz. 754 i Nr 141, poz. 945 z 1998r. z późn.zm.).

Jednocześnie stosownie do art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12.11.2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 202, poz. 1956 z późn.zm.) przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stosuje się do opodatkowania dochodów (poniesionych strat) uzyskanych po 31 grudnia 2003r. z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o których mowa w art. 52 pkt 1 lit. "b" tej ustawy w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004r., pod warunkiem, że papiery te zostały nabyte przed dniem 1 stycznia 2004r.

W świetle w/w przepisów o możliwości korzystania ze zwolnienia z opodatkowania dochodów ze sprzedaży akcji decyduje między innymi sposób ich nabycia przez Podatnika.

Ze stanu faktycznego przedstawionego przez Pana ...... wynika, że akcje AGORY S.A. Sp. z o.o. nabył od żony na mocy aktu notarialnego - umowy o podział majątku z dnia 21.10.1999r.

Wbrew twierdzeniom Podatnika zawartym w zażaleniu fakt pozostawania we wspólnocie majątkowej w świetle przepisów kodeksu rodzinnego i opiekuńczego w dniu nabycia przez małżonkę w/w akcji nie oznacza, że z chwilą sprzedaży tych akcji przez męża dochód z odpłatnego zbycia korzysta ze zwolnienia przewidzianego w art. 52 pkt 1 lit. "b" w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przepisy ustawy z dnia 25 lutego 1964r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy stanowią odrębne przepisy nie podlegające interpretacji na podstawie art. 14a ustawy Ordynacja podatkowa.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Radomiu wydając postanowienie z dnia 13.03.2006r. Nr 1424/2150/4111/415/86/05/2006 udzielił odpowiedzi na podstawie przepisów prawa podatkowego, które jako należące do kategorii tzw. norm bezwzględnie obowiązujących nie mogą być interpretowane dowolnie.

Organ podatkowy pierwszej instancji prawidłowo wskazał, że dochód Pana.... uzyskany ze sprzedaży akcji AGORA S.A. nie korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 52 pkt 1 lit. "b" ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12.11.2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w/w dochód stanowiący źródło przychodów wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 7 cyt. ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Dochód z odpłatnego zbycia akcji należy opodatkować zgodnie z art. 30b ust. 1 ustawy i wykazać w zeznaniu PIT-38 w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, w którym uzyskano ten dochód.

W świetle powyższego Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie uznaje za prawidłowe stanowisko Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Radomiu zawarte w zaskarżonym postanowieniu i nie znajduje przesłanek do uchylenia oraz jego zmiany.