DECYZJA

Na podstawie art. 14b § 5 pkt 1 w związku z art. 233 § 1 pkt. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), po rozpatrzeniu zażalenia wniesionego przez spółkę jawną "P" na postanowienie nr: US-31/PWII/4400-47/III/06/UM z dnia 13.02.2006 r. Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa-Bemowo wydane w trybie art. 14 a § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie

postanawia

odmówić zmiany postanowienia organu pierwszej instancji.

UZASADNIENIE

Wnioskiem z dnia 16.02.2005 r. Strona zwróciła się z prośbą o udzielenie informacji o sposobie stosowania przepisów prawa podatkowego w trybie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa. Jak podniesiono w uzasadnieniu wniosku podatnik posiada samochody, które do dnia 21 sierpnia 2005 r. posiadały status samochodów ciężarowych - zgodnie z art. 86 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług. Wątpliwości spółki dotyczyły pytania, czy wskazanie w art. 5 w/w ustawy z dnia 21.04.2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych ustaw obowiązującego terminu dodatkowego badania technicznego, o którym mowa w art. 86 ust. 5 w/w ustawy oznacza, że do czasu tego badania samochód ciężarowy w rozumieniu przepisów obowiązujących do dnia 21 sierpnia 2005 r. korzysta z nabytego i przysługującego prawa do odliczania podatku naliczonego przy zakupie paliwa. Zdaniem podatnika konstrukcja celowościowa tego przepisu sanuje prawo nabyte przez podatnika.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa-Bemowo wydał przedmiotowe zażalenie, w którym uznał stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe. W opinii organu podatkowego określenie terminu dokonania dodatkowego badania technicznego nie skutkuje nabyciem przez spółkę prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących zakup paliwa do dnia przeprowadzenia dodatkowego badania, jeśli samochód nie spełniałby definicji samochodu ciężarowego określonej w przepisach obowiązujących od 21.08.2005 r.

Na powyższe postanowienie podatnik złożył w dniu 08.03.2006r zażalenie, w uzasadnieniu którego podniesiono, iż zgodnie z wyjaśnieniem uzyskanym z urzędu skarbowego określony termin przeprowadzenia badania i uzyskania zaświadczenia z okręgowej stacji pojazdów nie skutkuje nabyciem prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakup paliwa, jeśli samochód nie spełniałby od 21 sierpnia 2005 r. warunków wskazanych w przepisach art. 86 ust. 3 i 4 ustawy o podatku od towarów i usług w brzmieniu obowiązującym po 21 sierpnia 2005. Zdaniem odwołującego się, taka interpretacja czyni niezrozumiałym art. 5 ustawy o zmianie ustawy. Według podatnika skoro tylko badanie techniczne dokonane przez uprawnioną stację może potwierdzić, że samochód spełnia wymogi samochodu ciężarowego, to ocena samego podatnika nie ma tu żadnego znaczenia pomijając, że może być błędna.Ustalenie, czy samochód spełnia warunek określony w art. 86 ust. 4 pkt. 2 ustawy - wymaga jak podkreśla podatnik pewnych umiejętności praktycznych. Zakładając nawet, że podatnik uznał, iż jego samochód nie spełnia koniecznych wymogów i nie korzystałby do dnia uzyskania zaświadczenia z prawa do odliczania podatku naliczonego zaliczając go do kosztów, a stacja uznałaby, że jednak spełnia warunki, to skutkowałoby to nieumyślnym zawyżeniem kosztów. Zatem aby podatnik nie był narażony na naruszanie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług albo ustawy o podatku dochodowym, do czasu uzyskania odpowiedniego dokumentu status samochodu nie może się zmienić, a podatnik nadal korzysta z nabytego prawa do odliczania podatku naliczonego z faktur paliwowych. Na koniec skarżący zauważył, iż prawidłowość tego rozumowania potwierdza zapis art. 5 ust. 2 cyt. ustawy o zmianie ustawy. W przypadku zmiany właściciela pojazdu przed terminem wskazanym w pkt 1 istnieje konieczność ustalenia rodzaju sprzedawanego pojazdu jako, że nowy właściciel nie może już korzystać z prawa, które uzyskał poprzedni.

Po analizie stanu faktycznego i prawnego sprawy, Dyrektor Izby Skarbowej zauważa, co następuje.

Kwestę odliczenia podatku naliczonego przy zakupie paliwa wykorzystywanego do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych reguluje art. 88 ust. 1 pkt. 3 ustawy, którego brzmienie zostało zmienione ustawą z 21 kwietnia 2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 90, poz. 756). Nowelizacja ustawy o podatku od towarów i usług wprowadziła istotne zmiany w zakresie odliczania podatku naliczonego przy zakupie paliwa. Znowelizowany art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy stanowi o braku możliwości odliczenia podatku od paliwa wykorzystywanego do samochodów i pojazdów wymienionych w art. 86 ust. 3 ustawy. W przepisie tym wymieniono samochody osobowe oraz pojazdy samochodowe o dopuszczalnej masie całkowitej do 3,5 tony. Przepis ten nie dotyczy jednak wszystkich pojazdów o takiej dopuszczalnej masie całkowitej. Przepis art. 86 ust. 4 wyłącza z kategorii pojazdów te, od których służy tzw. niepełne odliczenie podatku od towarów i usług.

Wobec powyższego oznacza to zatem, iż podatnikowi będzie przysługiwało odliczenie podatku od zakupu paliwa wykorzystywanego do napędu pojazdów wymienionych w art. 86 ust. 4 cyt. ustawy. Spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych, określonych w ust. 4 powyższego artykułu stwierdza się, zgodnie z zapisem art. 86 ust. 5 ustawy, na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu, zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań. Kopię zaświadczenia podatnik jest zobowiązany dostarczyć w terminie 14 dni od dnia jego otrzymania do Naczelnika Urzędu Skarbowego.

Wskazać przy tym należy, że zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 21 kwietnia 2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U.Nr 90, poz. 756) w zakresie odliczania podatku przy nabyciu paliw wykorzystywanych na napędu samochodów i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 4 pkt 1-4 nabytych przed dniem wejścia w życie ustawy z 21.04.2005 r. (tj. przed dniem 01.06.2005 r.) dodatkowe badanie techniczne powinno być przeprowadzone w terminie najbliższego okresowego badania technicznego, nie później jednak niż przed upływem 12 miesięcy od dnia wejścia w życie znowelizowanej ustawy. Wobec powyższego Dyrektor Izby Skarbowej podtrzymuje stanowisko organu skarbowego wyrażone w zaskarżonym postanowieniu i potwierdza, iż wskazanie przez ustawodawcę terminu dodatkowego badania technicznego samochodu nie oznacza automatycznego nabycia prawa do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturach zakupu paliwa, jeżeli samochód nie spełniałby definicji samochodu ciężarowego określonej w przepisach obowiązujących po 21.08.2005 r.