POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60, z późn. zm.) Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w związku z wnioskiem z dnia 14.03.2006r. (wpływ do tut. Urzędu 20.03.2006r.), uzupełnionym pismem z dnia 18.04.2006r. w sprawie interpretacji co do sposobu i zakresu zastosowania przepisów prawa podatkowego

postanawia

uznać stanowisko Podatnika za prawidłowe.

UZASADNIENIE

Stan faktyczny: Strona zamówiła u unijnego kontrahenta, posiadającego nr VAT UE, urządzenie zamrażalnicze. Dostawca przyjmując zamówienie określił warunki płatności w ratach i przysłał "fakturę zaliczkową" datowaną na dzień 9.08.2005r. Faktura ta wskazywała kwotę, którą Strona ma uiścić. Spółka zapłaciła zaliczkę w dniu 9.09.2005r, ale nie otrzymała faktury potwierdzającej wpłatę. Urządzenie zostało odebrane przez spedytora działającego na zlecenie Spółki bezpośrednio u dostawcy w dniu 17.11.2005r. W grudniu 2005r. Strona otrzymała fakturę handlową z datą wystawienia 9.12.2005r., w której ogólna wartość dostawy rozbita była procentowo na poszczególne raty. Spółka wykazała całą wartość transakcji w deklaracji VAT UE w IV kwartale 2005r., natomiast dostawca wykazał część równoważną zaliczce w III kwartale.

Pytanie Wnioskodawcy: czy, jeśli dostawca unijny wystawił fakturę zaliczkową niepotwierdzającą otrzymanej zaliczki, a jedynie określającą kwotę przedpłaty, która zgodnie z umową dopiero ma zostać wpłacona, to obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia tej faktury, czy może 15 dnia następnego miesiąca po dostawie lub z datą wystawienia faktury handlowej?

Stanowisko Strony: Zdaniem Spółki art. 20 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług mówi o fakturach potwierdzających otrzymanie przez dostawcę całości lub części zapłaty przed dokonaniem dostawy towaru, zatem faktura wystawiona przed dokonaniem przedpłaty nie rodzi powstania obowiązku podatkowego.Zgodnie z treścią art. 20 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług obowiązek podatkowy w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów powstaje 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia, z zastrzeżeniem ustępu 6-9. Jeżeli bowiem przed terminem wskazanym powyżej podatnik podatku od wartości dodanej wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury (ust. 6 cyt. wyżej art.). Zasada ta ma również zastosowanie względem faktur wystawionych przez podatnika podatku od wartości dodanej potwierdzających otrzymanie od kontrahenta całości lub części należności przed dokonaniem dostawy towaru (ust. 7 tego art.). Posiłkując się powyższymi regulacjami nie można uznać, iż w omawianym stanie faktycznym mamy do czynienia z fakturą zaliczkową. W świetle przepisu art. 20 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług faktura zaliczkowa dokumentuje uiszczenie wpłaty na poczet przyszłej dostawy. Tymczasem faktura otrzymana przez Stronę stanowiła jedynie wezwanie do zapłaty i nie potwierdzała uzyskania przez dostawcę zaliczki. Dlatego też z momentem jej wystawienia nie można wiązać faktu powstania obowiązku podatkowego u nabywcy z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. Mając na uwadze przytoczone przez Stronę informacje, należy przyjąć, iż obowiązek podatkowy po stronie nabywcy powstał w dniu wystawienia przez podatnika podatku od wartości dodanej faktury handlowej tj. 9.12.2005r. Faktura ta została bowiem wystawiona przed wskazanym w art. 20 ust. 5 terminem, czyli przed 15 dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy.Niniejsza interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego została dokonana dla stanu faktycznego opisanego we wniosku i w oparciu o przepisy obowiązujące w dniu jej udzielenia. Zmiana poszczególnych elementów stanu faktycznego może mieć wpływ na zmianę praw i obowiązków Podatnika. Zgodnie z art. 14b § 1-2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja ta nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia albo zmiany przepisów, na podstawie których została wydana.Na niniejsze postanowienie - na podstawie art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej - Stronie służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem tut. Organu podatkowego w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia. Zgodnie z art. 222 w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej zażalenie na postanowienie Organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie. Do zażalenia należy załączyć znaki opłaty skarbowej w wysokości 5 zł oraz po 0,50 zł od każdego załącznika (ustawa z dnia 09.09.2000r. o opłacie skarbowej /Dz. U. Nr 86, poz. 960 ze zm./).

Stanowisko Strony: Zdaniem Spółki art. 20 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług mówi o fakturach potwierdzających otrzymanie przez dostawcę całości lub części zapłaty przed dokonaniem dostawy towaru, zatem faktura wystawiona przed dokonaniem przedpłaty nie rodzi powstania obowiązku podatkowego.

Zgodnie z treścią art. 20 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług obowiązek podatkowy w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów powstaje 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia, z zastrzeżeniem ustępu 6-9. Jeżeli bowiem przed terminem wskazanym powyżej podatnik podatku od wartości dodanej wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury (ust. 6 cyt. wyżej art.). Zasada ta ma również zastosowanie względem faktur wystawionych przez podatnika podatku od wartości dodanej potwierdzających otrzymanie od kontrahenta całości lub części należności przed dokonaniem dostawy towaru (ust. 7 tego art.).

Posiłkując się powyższymi regulacjami nie można uznać, iż w omawianym stanie faktycznym mamy do czynienia z fakturą zaliczkową. W świetle przepisu art. 20 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług faktura zaliczkowa dokumentuje uiszczenie wpłaty na poczet przyszłej dostawy. Tymczasem faktura otrzymana przez Stronę stanowiła jedynie wezwanie do zapłaty i nie potwierdzała uzyskania przez dostawcę zaliczki. Dlatego też z momentem jej wystawienia nie można wiązać faktu powstania obowiązku podatkowego u nabywcy z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. Mając na uwadze przytoczone przez Stronę informacje, należy przyjąć, iż obowiązek podatkowy po stronie nabywcy powstał w dniu wystawienia przez podatnika podatku od wartości dodanej faktury handlowej tj. 9.12.2005r. Faktura ta została bowiem wystawiona przed wskazanym w art. 20 ust. 5 terminem, czyli przed 15 dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy.