Decyzja

Na podstawie art. 14b § 5 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po dokonaniu weryfikacji wydanego na wniosek postanowienia Naczelnika Urzędu Skarbowego w Kartuzach z dnia 20 czerwca 2005r. Nr DF/415-27/05/AJ, zawierającego pisemną interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego

• postanawia się z urzędu zmienić postanowienie organu pierwszej instancji.

U z a s a d n i e n i e

Pismem z dnia 11 kwietnia 2005r. (uzupełnionym w dniu 05 maja 2005r.) Podatnicy zwrócili się do Naczelnika Urzędu Skarbowego o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie dotyczącej możliwości skorzystania z odliczenia od podatku poniesionych w 2001r. wydatków na zakup działki budowlanej.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Podatnicy w 2001 roku zakupili działkę budowlaną. Jednakże z uwagi na brak dochodów w 2001r. nie złożyli zeznania podatkowego i nie wykazali odliczenia z tytułu zakupu tej działki.

Wnioskodawcy uważają, iż brak dochodów w 2001 roku nie powinien mieć wpływu na prawo do obniżenia podatku za 2002r., gdyż prawo do odliczeń z tytułu zakupu przedmiotowej działki nabyli z chwilą jej zakupu.

Postanowieniem z dnia 20 czerwca 2005r. Nr DF/415-27/05/AJ Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdził, iż stanowisko przedstawione w przedmiotowym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego w nim stanu faktycznego. W uzasadnieniu postanowienia organ podatkowy stwierdził, że podatnicy poprzez niezłożenie zeznania podatkowego za 2001r., a tym samym niewykazanie tych wydatków w zeznaniu podatkowym za 2001 rok, nie nabyli prawa do przedmiotowego odliczenia.

Dyrektor Izby Skarbowej w Gdańsku po dokonaniu weryfikacji przedmiotowego postanowienia stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) - w brzmieniu obowiązującym przed 01 stycznia 2002r. - podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-17, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego.

Stosownie do 27a ust. 3 pkt 2 i ust. 15 powołanej ustawy kwota, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć 19% poniesionych wydatków, nie więcej jednak niż 19% kwoty stanowiącej iloczyn powierzchni 350m2 i ceny nabycia 1m2 gruntu lub określonej w umowie wartości odpłatnie przenoszonego prawa wieczystego użytkowania gruntu. Kwota odliczeń od podatku przekraczająca kwotę podatku obliczonego zgodnie z art. 27, podlega odliczeniu od podatku obliczonego za lata następne, aż do całkowitego jej odliczenia.

Z dniem 01 stycznia 2002r. w związku ze zmianą treści art. 27a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. wprowadzoną przez art. 1 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 21 listopada 2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509) została zniesiona tzw. duża ulga budowlana, określona w art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy z 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2001r.

Jednocześnie jednak w myśl art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 21.11.2001r. podatnikom, którzy w latach 1997-2001 nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a)-f) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002r., a odliczenia te nie znalazły pokrycia w podatku obliczonym za te lata, przysługuje prawo do dokonywania tych odliczeń na zasadach określonych w tej ustawie.

Jak wynika z przedstawionego stanu prawnego, podatnicy, którzy ponieśli do końca 2001r. właściwie udokumentowane wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe przeznaczone m.in. na zakup gruntu pod budowę budynku mieszkalnego mogą skorzystać z odliczenia tych wydatków od podatku, również w latach następnych aż do całkowitego ich odliczenia. Należy podkreślić, iż ustawodawca nie uzależnił prawa do omawianej ulgi od innych niż wymienione warunków. Oznacza to, że w tym konkretnym przypadku bez znaczenia jest fakt, iż podatnicy nie złożyli za 2001r. zeznania podatkowego i nie wykazali poniesionych wydatków.

W związku z powyższym, wydatki poniesione przez Podatników z tytułu nabycia działki budowlanej w 2001r., pomimo nie złożenia - w związku faktem nie osiągnięcia w tym roku dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym - zeznania za rok 2001, podlegają (na zasadach i przy spełnieniu wszystkich warunków określonych w ustawie) odliczeniu od podatku obliczonego za rok 2002 i w latach następnych aż do całkowitego ich odliczenia.

Mając na uwadze powyższe, Dyrektor Izby Skarbowej postanowił zmienić z urzędu postanowienie z dnia 20.06.2005r. Nr DF/415-27/05/AJ.