Na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa ( tekst jednolity Dz. U. z dnia 4 stycznia 2005r Nr 8 poz. 60 ze zmian.), w związku z pismem z dnia 09.05.2006r. w sprawie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży nieruchomości, na mocy ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 z późn. zmianami) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wołominie

p o s t a n a w i a

uznać stanowisko podatnika za prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

1.Stan faktyczny podany we wniosku jest następujący:

W dniu 25.04.2006 roku Spółka zawarła cztery umowy sprzedaży następujących nieruchomości:

1. zabudowanej nieruchomości położonej w XXX składającej się z działek gruntu o numerach ewidencyjnych 67, 68, 69, wpisanych do księgi wieczystej KwWA1W/00070848/9, opisanej szczegółowo w umowie sprzedaży (Repertorium A Nr 8455/2006);

2. zabudowanej nieruchomości położonej w miejscowości XXX składającej się z działki gruntu o numerze ewidencyjnym 254/4 wpisanej do księgi wieczystej KwWA1W/00021454/2, opisanej szczegółowo w umowie sprzedaży (Repertorium A Nr 8471/2006);

3. zabudowanej nieruchomości położonej w XXX składającej się z działek gruntu o numerach ewidencyjnych 1714/26, 1714/38, 1714/41, wpisanych do księgi wieczystej Kw 50079, opisanej szczegółowo w umowie sprzedaży (Repertorium A Nr 8479/2006);

4. niezabudowanej nieruchomości położonej w XXX , składającej się z działki gruntu o numerze ewidencyjnym 1714/28 wpisanej do księgi wieczystej Kw 51061, opisanej szczegółowo w umowie sprzedaży (Repertorium A Nr 8463/2006).

Na nieruchomościach będących przedmiotem umów opisanych w pkt 1, 2, 3 powyżej, posadowione są budynki, na które poczynione zostały nakłady na ich ulepszenie, w wysokości przekraczającej 30% ich wartości początkowej. W stosunku do tych wydatków Spółka dokonała obniżenia podatku należnego o podatek naliczony oraz użytkowała te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

W przypadku nieruchomości określonej w pkt 4 Spółka nie poczyniła żadnych nakładów ulepszających. Nieruchomość ta ma status terenu pod zabudowę.

Pytanie Podatnika:

Czy sprzedaż nieruchomości wymienionych w pkt 1, 2, 3 na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1, art. 22 ust. 1 pkt 3, art. 41 ust. 1 oraz art. 43 ust. 6 w związku z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług nie jest zwolniona z podatku VAT i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 22% orazczy sprzedaż nieruchomości, o której mowa w pkt 4 na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1, art. 22 ust. 1 pkt 3 oraz art. 41 ust. 1 w związku z art. 43 ust. 1 pkt 9 podlega opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 22% ?

2. Stanowisko wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego:

W przekonaniu Spółki sprzedaż nieruchomości opisanych w pkt 1, 2 i 3 podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w wysokości 22% jako wewnątrzkrajowa dostawa towarów. Wynika to z art. 5 ust 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1, art. 22 ust. 1 pkt 3, art. 41 ust. 1 oraz art. 43 ust. 6 ustawy o podatku VAT.

W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 opodatkowaniu podatkiem VAT podlega m.in. " odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju". Ustawodawca zdefiniował pojęcie "dostawa towarów" w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT. Wprowadził w tym artykule klauzulę generalną , zgodnie z którą " przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt. 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel" .

W zaistniałym stanie faktycznym traktowanie sprzedaży nieruchomości, o których mowa, jako "dostawy towarów" w powyższym rozumieniu nie budzi wątpliwości. Jest to bowiem transakcja, która nie tylko przenosi władztwo ekonomiczne nad rzeczą, ale także władztwo prawne w postaci prawa własności.

Miejscem dokonania dostawy jest w tym przypadku miejsce położenia nieruchomości. Wynika to z art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT, zgodnie z którym miejscem dostawy towarów w przypadku towarów niewysyłanych ani nietransportowanych jest "miejsce, w którym towary znajdują się w momencie dostawy".

Do nieruchomości, o których tu mowa nie znajdzie też zastosowania zwolnienie z VAT dotyczące towarów używanych, przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.Zgodnie z art. 43 ust. 4 ustawy o VAT możliwość zastosowania takiego zwolnienia jest wyłączona, gdy łącznie zostaną spełnione następujące przesłanki:

• przed wprowadzeniem do ewidencji środków trwałych towarów lub w trakcie ich użytkowania, wydatki poniesione przez podatnika na ich ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej;

• podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków ; oraz

• podatnik użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

Z sytuacji przedstawionej w części niniejszego wniosku dotyczącej stanu faktycznego wynika, że Spółka spełnia wszystkie wymienione przesłanki w związku z czym sprzedaż nieruchomości, o których mowa będzie opodatkowana podstawową stawką VAT w wysokości 22%.

Natomiast opodatkowanie nie zabudowanej nieruchomości o statusie budowlanym wymienionej w pkt 4, na której nie poczyniono nakładów ulepszających, podlega opodatkowaniu VAT w wysokości 22% jako wewnątrzkrajowa dostawa towarów.

Wynika to z art.5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 22 ust. 1 pkt 3, art. 41 ust. 1 ustawy o VAT. W myśl art. 5 ust. 1 ustawy o VAT opodatkowaniu VAT podlega m.in. " odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju". Ustawodawca zdefiniował pojęcie "dostawa towarów" w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT. Wprowadził w tym artykule klauzulę generalną, zgodnie z którą "przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt. 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel".

W zaistniałym stanie faktycznym traktowanie sprzedaży nieruchomości, o której mowa, jako "dostawy towarów" w powyższym rozumieniu nie budzi wątpliwości. Jest to bowiem transakcja, która nie tylko przenosi władztwo ekonomiczne nad rzeczą, ale także władztwo prawne w postaci prawa własności. Miejscem dokonania dostawy jest w tym przypadku miejsce położenia nieruchomości. Wynika to z art.22 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT, zgodnie z którym miejscem dostawy towarów w przypadku towarów niewysyłanych jest "miejsce, w którym towary znajdują się w momencie dostawy".

W analizowanej sytuacji nie będzie miał również zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, który zwalnia z podatku od towarów i usług dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę. Grunt będący przedmiotem transakcji jest terenem pod zabudowę, dlatego też sprzedaż tego towaru podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 22%.

3. Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym:

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wołominie wyjaśnia, iż w wykazie czynności zwolnionych z VAT, określonym w art. 43 w/w ustawy o podatku od towarów i usług, towary używane zdefiniowane zostały jako:budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat;pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku. W myśl art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy VAT, dostawa towarów używanych korzysta ze zwolnienia z podatku VAT pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zwolnienie dotyczy również używanych budynków, budowli i ich części, będących przedmiotem najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Zgodnie z art. 43 ust. 6 ustawy o podatku VAT w przypadku gdy przedmiotem dostawy są używane budynki, budowle lub ich części, zwolnienia z podatku VAT nie można stosować, gdy przed wprowadzeniem budynków (budowli lub ich części) do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków,użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.Wobec powyższego w ocenie Naczelnika Urzędu Skarbowego sprzedaż używanych budynków, budowli lub ich części, na które poczynione zostały nakłady na ich ulepszenie podlegała będzie wyłączeniu ze zwolnienia od podatku VAT, jeżeli spełnione są wszystkie poniższe warunki:przed wprowadzeniem do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej,sprzedawca miał prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od tych wydatków,sprzedawca użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych, Dostawa obiektów użytkowych opodatkowane jest stawką podstawową VAT w wysokości 22% na podstawie art. 41 ust. 1 w/w ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z postanowieniami art. 29 ust. 5 ustawy o VAT w przypadku dostawy budynków i budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Przepis ten powoduje, że co do zasady grunt podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług jaką opodatkowane są sprzedawane budynki - w tej sytuacji 22%.Odnosząc się do zapytania w części dotyczącej sprzedaży nie zabudowanego gruntu o statusie budowlanym Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wołominie wyjaśnia, że opodatkowaniu podatkiem VAT podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług (art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT). Towarami natomiast, w myśl art. 2 pkt 6 w/w ustawy o VAT są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Stawką właściwą dla dostawy niezabudowanego gruntu o charakterze budowlanym jest stawka podstawowa w wysokości 22% (art. 41 ust. 1 ustawy o VAT). W świetle przytoczonych przepisów prawa tutejszy organ stwierdza zatem, iż stanowisko Spółki przedstawione we wniosku jest prawidłowe.