Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 roku Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku Pani xxx z dnia 21 marca 2006 roku w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w świetle ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 roku Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w zakresie kosztów uzyskania przychodu z tytułu użytkowania samochodu nie wprowadzonego do ewidencji środków trwałych

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łomży stwierdza, że wydatki związane z użytkowaniem samochodu nie wprowadzonego do ewidencji środków trwałych stanowią koszt uzyskania przychodu.

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 21 marca 2006 roku Pani xxx zwróciła się z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie kosztów uzyskania przychodu z tytułu użytkowania samochodu nie wprowadzonego do ewidencji środków trwałych.

Strona w piśmie przedstawiła następujący stan faktyczny:

"Otóż jestem podatnikiem podatku dochodowego (prowadzę PKPiR) oraz podatku VAT od 12.01.2006r. Od momentu rozpoczęcia działalności gospodarczej użytkuję zakupiony wcześniej pojazd marki Fiat Ducato o poj. 2 500 cm3, ładowności 1030 kg, zarejestrowany na 6 osób oraz nie posiadający homologacji, jednakże w dowodzie rejestracyjnym w/w pojazd określony jest jako ciężarowy. Ponadto w/ w auto jest własnością mojego męża i jego ojca /obaj nie prowadzą działalności gospod./. Samochód ten nie został wprowadzony do ewidencji środków trwałych.

W związku z powyższym chciałabym dowiedzieć się, czy koszty związane z eksploatacją tego pojazdu /np: paliwo, bieżące naprawy! mogę zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w dacie poniesienia wydatku i jak je ewidencjonować?

Uważam, że w obecnej sytuacji powinnam w tym celu prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu jak w przypadku pojazdu osobowego, tj: w ewidencji zakupu VAT np: bieżące naprawy, zakup części ewidencjonować w kwocie netto, z kolei w PKPiR paliwo w kwocie brutto plus wydatki pozostałe w kwocie netto /ujęte wcześniej w ewid. VAT! i rozliczyć wg przebiegu pojazdu. Czy też konieczne jest posiadanie homologacji na to auto i wówczas należałoby rozliczać koszty jak przy samochodzie ciężarowym?

Ponadto czy w moim przypadku potrzebna jest umowa użyczenia od męża i jego ojca na wykorzystywanie auta na cele mojej działalności gospodarczej?
Nadmienię, iż pozostaję z mężem w związku małżeńskim i istnieje między nami wspólność majątkowa."

Ocena prawna

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Z powołanego powyżej przepisu wynika, że określony wydatek może zostać uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli pomiędzy eksploatacją tego samochodu a przychodem istnieje związek przyczynowo-skutkowy i gdy poniesienie wydatku miało wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodów albo na funkcjonowanie źródła przychodów oraz wydatek ten nie został wymieniony w art. 23. Udowodnienie, iż poniesiony wydatek ma związek z prowadzoną działalnością, a także, że został on poniesiony w celu uzyskania przychodu, spoczywa na podatniku.

Koszty związane z eksploatacją samochodu stanowiącego Pani współwłasność z mężem i teściem nie wprowadzonego do ewidencji środków trwałych nie zostały wymienione przez ustawodawcę wśród wydatków wyłączonych z kosztów uzyskania przychodów. W związku z powyższym podatnik może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki związane z bieżącą eksploatacją, jak: zakup paliwa, wymiana opon, części samochodowych, bieżące naprawy. Podstawą do zaliczenia tych wydatków w ciężar kosztów są dowody dokumentujące fakt ich poniesienia tj.: faktury VAT, rachunki.

W sytuacji, gdy koszty w podatkowej księdze przychodów i rozchodów księgowane są metodą kasową wydatki związane z eksploatacją w wartości netto (w sytuacji gdy przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku naliczonego) podlegają wpisaniu do księgi przychodów i rozchodów w dacie poniesienia wydatku (zapłacenia).

W przypadku używania w działalności gospodarczej samochodu ciężarowego niestanowiącego środka trwałego, obowiązujące przepisy prawne nie nakładają obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu. Obowiązek ten dotyczy stosownie do przepisu art. 23 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyłącznie samochodów osobowych. Natomiast ust. 3a art. 23 stanowi, że ilekroć w ust. 1 jest mowa o samochodzie osobowym - rozumie się przez to każdy samochód, który nie posiada homologacji producenta lub importera wymaganej dla samochodów innych niż osobowe oraz którego dopuszczalna ładowność nie przekracza 500 kg. Zatem jeśli spełnione są łącznie warunki o których wyżej mowa tzn. samochód posiada homologację producenta lub importera oraz ładowność przekracza 500 kg nie ma Pani obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu w przeciwnym przypadku należy prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu.

W świetle przedstawionego stanu faktycznego i prawnego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łomży uznaje stanowisko podatnika za prawidłowe.

Jednocześnie Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łomży uznaje, że wniosek Strony w części dotyczącej wypowiedzenia się czy potrzebna jest umowa użyczenia od męża i jego ojca na wykorzystywanie auta na cele Pani działalności gospodarczej, jako nie dotyczący interpretacji przepisów prawa podatkowego dokonywanej w trybie art. 14a ustawy Ordynacja podatkowa nie podlega rozpatrzeniu.

Dodatkowo informuję, że:

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana w stanie prawnym obowiązującym w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Interpretacja powyższa przestanie być aktualna, jeżeli przepis prawa obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia zostanie zmieniony lub przestanie obowiązywać.

Interpretacja powyższa nie jest wiążąca dla Pana; wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa).

Na postanowienie niniejsze służy Panu prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Białymstoku za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Łomży, w terminie 7 dni od dnia otrzymania niniejszego postanowienia.

Zażalenie na postanowienie organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie - art. 222 ustawy Ordynacja podatkowa. W przypadku wniesienia odwołania należy dołączyć znaki opłaty skarbowej, zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 9 września 2000 roku o opłacie skarbowej (t.j. Dz. U. z 2004 roku Nr 253, poz. 2532). Wysokość tej opłaty określona jest w "Szczegółowym wykazie przedmiotów opłaty skarbowej, stawek oraz zwolnień" stanowiącym załącznik do tej ustawy.