POSTANOWIENIE

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 oraz art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U.1997r. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.), w związku z wnioskiem Strony z dnia 20.02.2006r. (wpływ do tut. Urzędu 23.02.2006r.), o udzielenie pisemnej interpretacji w trybie art. 14a Ordynacji podatkowej co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego

postanawia

uznać stanowisko Strony przedstawione w piśmie z dnia 20.02.2006r. za nieprawidłowe.

Uzasadnienie

Z przedstawionego przez Stronę stanu faktycznego wynika, iż w ramach prowadzonej działalności dokonywane są transakcje wewnątrzwspólnotowe. Strona rozpoczęła działalność gospodarczą w styczniu 2004 roku, jednakże wykonywanie pierwszych czynności opodatkowanych nastąpiło w październiku 2005r. W styczniu 2006r. Strona dokonała dostawy wewnątrzwspólnotowej i wystąpiła o zwrot różnicy podatku naliczonego nad należnym w terminie 25 dni. Dnia 06.02.2006r. Strona wpłaciła kaucję gwarancyjną na kwotę 250.000 zł.

Strona wnosi o wyjaśnienie " czy podatnik, który rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej w styczniu 2004 roku, ale pierwszą fakturę sprzedaży wystawił w październiku 2005, zobowiązany jest do zapłaty kaucji o której mowa w art. 97 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku wystąpienia o zwrot VAT-u w terminie określonym w art. 87 ust. 2,4-6 ustawy?"

Według Strony " firma nie powinna była uiszczać kaucji gwarancyjnej, aby otrzymać zwrot w terminie zdefiniowanym w art. 87 ust. 2,4-6 ustawy i ma prawo żądania jej zwrotu."

Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 87 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług(Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) z zastrzeżeniem ust. 3 i 3a, zwrot różnicy podatku następuje na rachunek bankowy podatnika w banku mającym siedzibę na terytorium kraju wskazanym w zgłoszeniu identyfikacyjnym, o którym mowa w odrębnych przepisach, w terminie60 dni od dnia złożenia rozliczenia przez podatnika. Jeżeli zasadność zwrotu wymaga dodatkowego sprawdzenia, naczelnik urzędu skarbowego może przedłużyć ten termin do czasu zakończenia postępowania wyjaśniającego. Jeżeli przeprowadzone postępowanie wykaże zasadność zwrotu, o którym mowa w zdaniu poprzednim, urząd skarbowy wypłaca podatnikowi należną kwotę wraz zodsetkami w wysokości odpowiadającej opłacie prolongacyjnej stosowanej w przypadku odroczenia płatności podatku lub jego rozłożenia na raty.

W myśl dyspozycji zawartej w art. 97 ust. 1 w/w ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, podlegający obowiązkowi zarejestrowania jako podatnicy VAT czynni, są obowiązani przed dniem dokonania pierwszej wewnątrzwspólnotowej dostawy lub pierwszego wewnątrzwspólnotowego nabycia zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego w zgłoszeniu rejestracyjnym, o którym mowa w art. 96, o zamiarze rozpoczęcia wykonywania tych czynności.
Zgodnie z regulacją zawartą w art. 97 ust.5 w/w ustawy w przypadku podatników rozpoczynających wykonywanie czynności, o których mowa w art. 5, oraz podatników, którzy rozpoczęli wykonywanie tych czynności, w okresie krótszym niż 12 miesięcy przed złożeniem zawiadomienia, o którym mowa w ust. 1, i którzy zostali zarejestrowani jako podatnicy VAT UE, termin zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 2, 4-6, wydłuża się do 180 dni. Zdanie drugie i trzecie art. 87 ust. 2 stosuje się odpowiednio.
W myśl art. 97 ust. 6 w/w ustawy, w stosunku do podatników, o których mowa w ust. 5, zasady i terminy zwrotu określone w art. 87 ust. 2-6 stosuje się począwszy od rozliczenia za okres rozliczeniowy następujący po upływie 12 miesięcy lub po upływie 4 kwartałów, za które podatnik składał deklaracje podatkowe, oraz rozliczał się terminowo z podatków stanowiących dochód budżetu państwa, w tym również jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych.
Natomiast ust 7. w/w artykułu 97 mówi, iż przepisu ust. 5 nie stosuje się, jeżeli podatnik złoży w urzędzie skarbowym kaucję gwarancyjną, zabezpieczenie majątkowe lub gwarancje bankowe na kwotę 250.000 zł, zwane dalej "kaucją". Zgodnie z art. 97 ust. 8 cytowanej ustawy, podatnik może wystąpić do naczelnika urzędu skarbowego o zwolnienie lub zwrot kaucji po upływie 12 miesięcy, za które podatnik składał deklaracje podatkowe oraz rozliczał się terminowo z podatków stanowiących dochód budżetu państwa, w tym również jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych.

Z przedstawionego przez Stronę stanu faktycznego wynika, iż rozpoczęła ona prowadzenie działalności gospodarczej w styczniu 2004r., ale pierwszą fakturę sprzedaży wystawiła w październiku 2005. W maju 2004r. Strona zarejestrowała się jako podatnik VAT-UE, natomiast w styczniu 2006 dokonała wewnątrzwspólnotowej dostawy i wpłaciła kaucję o której mowa w art. 97 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług. Z przepisu 97 ust. 5 w/w ustawy wynika, że w przypadku podatników rozpoczynających wykonywanie czynności, o których mowa w art. 5, oraz podatników, którzy rozpoczęli wykonywanie tych czynności, w okresie krótszym niż 12 miesięcy przed złożeniem zawiadomienia, o którym mowa w ust. 1, i którzy zostali zarejestrowani jako podatnicy VAT UE termin zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 2, 4-6, wydłuża się do 180 dni. Biorąc pod uwagę powyższy przepis, Naczelnik tut. urzędu uważa, iż Strona wykonując pierwszą czynność o której mowa w art. 5 w/w ustawy w październiku 2005r, a pierwszej wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów w styczniu 2006r., obowiązana była wpłacić kaucję gwarancyjną, o której mowa w art. 97 ust. 7 w/w ustawy, celem otrzymania zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym za styczeń 2006r. w terminie krótszym niż 180 dni. Naczelnik tut. urzędu informuje, iż w myśl art. 97 ust. 8 w/w ustawy, Strona może wystąpić do Naczelnika urzędu skarbowego o zwolnienie lub zwrot kaucji po upływie 12 miesięcy, za które podatnik składał deklaracje podatkowe oraz rozliczał się terminowo z podatków stanowiących dochód budżetu państwa, w tym również jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych. Natomiast w chwili obecnej Strona nie może ubiegać się o zwrot kaucji gwarancyjnej chcąc zachować prawo do otrzymania zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym w terminie krótszym niż 180 dni.

W związku z powyższym tut. organ podatkowy postanowił jak w sentencji.