Zgodnie z art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2000r. Nr. 14 poz. 176 z późn. zm.) od podstawy obliczania podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 odlicza się z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1 na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:
1)budową budynku mieszkalnego albo
2) wniesieniem wkładu budowlanego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego w takim budynku albo
3) zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4)nadbudowa lub rozbudowa budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku mieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.
Warunki zastosowania ulgi z tytułu spłaty odsetek od zaciągniętego kredytu określa przepis art. 26 b ust. 2 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z powołanym przepisem od podstawy opodatkowania można odliczyć odsetki na spłatę kredytu, jeżeli:
1)kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 01 stycznia 2002r.
2)kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo- kredytowych do udzielenia kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1 art. 26b,
3)inwestycja wymieniona w ust. 1 art. 26 b dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku takiego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4) inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej, niż w 2002r. , a ponadto w przypadku inwestycji (...), o którym mowa w ust. 1 pkt 3 została zawarta umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,
5)do zeznania składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, podatnik dołącza oświadczenie, według ustalonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku,
6) odsetki będące przedmiotem odliczenia :
a) zostały faktycznie zapłacone i ich wysokość i termin zapłaty udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot uprawniony,
b) nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
c) nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku.
Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że podatnik zawarł z bankiem umowę o kredyt budowlano-hipoteczny na zakup nowo wybudowanego lokalu mieszkalnego od dewelopera. Z uwagi na korzystniejsze warunki udzielania kredytu podatnik zamierza zaciągnąć niżej oprocentowany kredyt na spłatę całości zadłużenia posiadanego kredytu budowlano-hipotecznego. Fakt zawarcia nowej umowy kredytu budowlano-hipotecznego, nie stanowi przeszkody w kontynuowaniu praw do wymienionej ulgi, pod warunkiem, że nowa umowa kredytowa spełni wymagane w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) warunki tzn. kredyt został udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1 art. 26b cytowanej na wstepie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przypadku podatnika nie zostanie spełniony jednak warunek zawarty w art 26b ust 1 tj. sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych. Celem nowego kredytu będzie spłata poprzedniego kredytu, a takiej przesłanki nie zawiera w/w art 26b. Zatem zaciągnięcie nowego kredytu na spłatę kredytu mieszkaniowego na korzystniejszych warunkach finansowych, pozbawi podatnika prawa do dokonywania odliczeń odsetek spłaconych od zaciągniętego na spłatę kredytu .