Na podstawie art. 14a § 1, §3 i §4, art. 217 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. – Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8 poz. 60 z późn. zm.), w związku z wnioskiem podatnika o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego z dnia 08.05.2006r., w kwestii dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa – Bielany

postanawia

uznać stanowisko przedstawione we wniosku jako prawidłowe - w sprawie dotyczącej możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia akcji wydatku poniesionego na zapłacenie prowizji od kredytu udzielonego na zakup akcji.

UZASADNIENIE

W dniu 08.05.2006r. zwrócił się Pan do tut. organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpratacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

We wniosku przewstawił Pan następujący stan faktyczny:

W dniu 22.12.2004r. udzielono Panu w Banku (...) kredytu w wysokości 31.000,00 zł. Od przyznanego kredytu została pobrana prowizji w wysokości 3.379,00 zł. Zgodnie z Pana pismem i przedstawionymi dokumentami, w dniu 22.12.2004r. w celu zakupu akcji dokonał Pan wpłaty do Domu Malkerskiego kwoty w wysokości 27.000,00 zł., a pozostałą cześć uzykanego kredytu w wysokości 621,00 zł przeznaczył Pan na własne cele. Ponadto z pisma wynika, że sprzedaży akcji dokonał Pan jeszcze w tym samym 2004r.

Zdaniem Pana prowicja bankowa związana z uruchomieniem kredytu na zakup akcji stanowi proporcjonalnie do kwoty wykorzytanego kredytu koszt uzyskania przychodu ze sprzedaży akcji, który należy uwzględnić w zeznaniu podatkowym PIT-38.

Stosownie do przepisu art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 z 2000r., poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Z treści art. 23 ust. 1 pkt 38 w/w ustawy wynika, iż za koszty uzyskania przychodów nie uważa się wydatów na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym dochodu z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także umorzenia jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych. Prowizja banku pobrana od kredytu zaciągniętego na zakup akcji nie została wymieniona w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako nie stanowiąca kosztu uzyskania przychodu.

Z przytoczonych powyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż dopiero z chwilą sprzedaży udziałów lub akcji ustala się wszelkie koszty, które warunkują ich nabycie. Przy czym istotną przesłanką zaliczenia poniesionego przez podatnika wydatku do kosztów uzyskania przychodów jest istnienie związku przyczynowo-skutkowego między tym wydatkiem, a osiągniętym przychodem.

Ze stane faktycznego sprawy wynika, że zakupił Pan akcje za środki uzykane z kredytu, od którego zostały naliczone koszty prowizji bankowej. W związku z czym należy stwiedzić, iż kredyt był w sposób bezpośredni i jednoznaczny związany z zakupem akcji. Jednakże, jak wynika z Pana pisma, na zakup akcji została faktycznie wydatkowana tylko część uzyskanego kredytu, a zatem koszty związane z zaciągnięciem tego kredytu (prowizję bankową) należy rozliczyć proporcjonalnie do kwoty wydatkowanej na zakup akcji. Przy ustalaniu dochodu ze zbycia akcji może Pan zaliczyń do kosztów uzyskania przychodów wydatki z tytułu pobranej prowicji od uruchomienia kredytu lecz nie w pełniej wysokosci, a tylko w części przypadającej na kredyt wykorzystany przy zakupie sprzedanych akcji. Pozostała kwota nie wykorzytanego kredytu nie ma związku z uzyskanym dochodem, dlatego nie może być uznana za koszt jego uzyskania.

W myśl art. 30b ust. 1 w/w ustawy (w brzmieniu obowiązującym w roku 2004), od dochodów uzyskanym na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu. Dochodem tym jest różnica między sumą przychodów z tytułu odpłatnego zbycia papieórw wartościowych, a kosztem usykania przychodów, określonych na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art.24 ust. 13 i 14 (art. 30b ust. 2 pkt 1 w/w ustawy). Zatem zgodnie z art. 30b ust. 6 w/w ustawy po zakończeniu roku podatkowego był Pan zobowiazany w zeznaniu podatkowym PIT-38 wykazać dochody uzyskane z roku 2004 z odpłatnego zbycia papierów wartościowych (uwzględniając wysokość kosztów uzyskania przychodów proporcjonalnie do kwoty wydanej na zakup akcji) oraz obliczyć należny podatek dochodowy.

Powyższa informacja jest oparta o stan faktyczny przedstawiony we wniosku podatnika oraz o stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia przedstawionego zdarzenia.