Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź - Bałuty, działając na podstawie przepisów:

• art. 14 a § 1 i § 4 oraz art. 217 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.),
• art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 7 ust. 1,art. 120 ust. 1 pkt 4, ust. 4, ust. 10, ust. 19 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.),

uznaje za prawidłowe stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku z dnia 06.06.2006 r. w zakresie podatku od towarów i usług dotyczące opodatkowania marżą używanych wyrobów jubilerskich.

W dniu 08.06.2006 r. wpłynął wniosek o interpretację przepisów co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatku od towarów i usług.

Stan faktyczny przedstawiony przez podatnika:

Podatnik prowadzi Kantor wymiany walut i lombard. W ramach działalności lombardu udziela pożyczek pod zastaw zabezpieczonych przeniesieniem własności rzeczy na wierzyciela . Przy dokonywaniu sprzedaży, przyjętych pod zastaw rzeczy, Podatnik korzysta ze szczególnej procedury w zakresie dostaw towarów używanych w myśl art. 120 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług. W wyniku zawieranych umów lombardowych udzielane są pożyczki pod zastaw różnych rzeczy m.in. używanych wyrobów jubilerskich ( złote pierścionki,łańcuszki,kolczyki itp. ).

Zgodnie z art. 120 ust. 19 ww. ustawy Strona, nie dokonuje obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego ze sprzedażą towarów używanych - jeżeli podlegają opodatkowaniu zgodnie z ust. 4 marżą.

W związku z powyższym Strona zwróciła się do tut. Organu o wydanie interpretacji czy sprzedając używane wyroby jubilerskie ma prawo opodatkowania jedynie uzyskaną marżę ze sprzedaży tychże wyrobów. Podatnik stoi na stanowisku, że zgodnie z art. 120 ust. 4 oraz ust.1 pkt 4 ma prawo sprzedawać używane wyroby jubilerskie korzystając ze szczególnej procedury opodatkowania marży ponieważ, są to wyroby używane, przejmowane od osób fizycznych, a jednocześnie nie są metalami szlachetnymi w stanie surowym, półproduktu lub w postaci proszku, oraz odpadami lub złomem metali szlachetnych.

Stanowisko tut. Organu:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,zwanym dalej "podatkiem",podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przy czym - zgodnie z art. 7 ust.1 ww. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

W myśl art. 120 ust.4 ustawy w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odsprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.

Przepis cyt. powyżej art. 120 ust.4 dotyczy dostawy towarów używanych,które podatnik nabył od :

1. osoby fizycznej,osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15, lub niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej;
2. podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art.113;
3. podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana zgodnie z ust. 4 i 5;
4. podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113;
5. podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem od wartości dodanej na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w ust. 4 i 5, a nabywca posiada dokumenty jednoznacznie potwierdzające nabycie towarów na tych zasadach ( art.120 ust.10 ustawy).

Definicja towarów używanych, dla potrzeb stosowania procedury marży została zawarta w art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy, na podstawie którego przez towary używane rozumie się ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne niż określone w pkt 1 - 3 oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne (PCN 7102,7103,7106,7108,7110,7112),( CN 7102,7103,7106,7108,7110,7112), (PKWiU 27.41.10-30,ex 27.41.10-50,ex 27.41.20-30,ex 27.41.20-50,ex 27.41.20-70.00,27.41.30-30,27.41.30-50,27.41.61-00,27.41.62-00,36.22.11-30.00,36.22.11-50.00 i 36.22.12-30.00).

Powyższe wyłączenie z opodatkowania marzą metali szlachetnych i kamieni szlachetnych nie dotyczy biżuterii.

Wobec powyższego należy stwierdzić, że w przypadku dostawy towarów używanych, o których mowa w art. 120 ust. 1 pkt 4, tj. wyrobów jubilerskich ze złota, srebra lub innych metali szlachetnych (np. złote pierścionki,łańcuszki,kolczyki) , nabytych przez podatnika prowadzącego lombard od podmiotów, o których mowa w art. 120 ust. 10 ustawy, można stosować przepis art. 120 ust. 4 - czyli można opodatkować jedynie marżę .Opodatkowanie marży nie może mieć zastosowania, w przypadku niektórych towarów takich jak metale szlachetne lub kamienie szlachetne oznaczone symbolami jak wyżej.

Jednocześnie zgodnie z art. 120 ust. 19 ustawy obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje sie do nabywanych przez podatnika towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków, jeżeli podlegały opodatkowaniu zgodnie z ust. 4 i 5.

Z powołanej regulacji wynika, że brak możliwości odliczenia podatku naliczonego w przypadku stosowania ww. procedury zawężony jest do konkretnych towarów wskazanych wprost w treści cytowanego powyżej art. 120 ust.19.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny i prawny należy uznać stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku z dnia 06.06.2006 r. za prawidłowe. Niezależnie od powyższego tut. Organ informuje, że w przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania można zwrócić się o klasyfikację do Urzędu Statystycznego w Łodzi ul.Suwalska 29, który udziela informacji w zakresie stosowanych standardów klasyfikacyjnych.Wyłączną odpowiedzialność za prawidłową pod względem podatkowym identyfikację wyrobów, bądź usług ponosi podatnik.Dlatego też ustalenie przez Podatnika właściwego grupowania statystycznego dla dokonywanych dostaw pozwoli na właściwe zastosowanie opodatkowania marżą. Ponadto tutejszy Organ informuje, że niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego na dzień wydania postanowienia.

Zgodnie z art. 14 b § 1 i § 2 ww. ustawy Ordynacja podatkowa przedstawiona interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika. Jeżeli jednak podatnik zastosował się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art. 14 a § 4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu.

Interpretacja, o której mowa w art. 14 a § 1, jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może być zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.