Decyzja

Na podstawie art. 233 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu odwołania Pana likwidatora Spółki Akcyjnej w likwidacji od decyzji Dyrektora Izby Skarbowej w Gdańsku z dnia 11 sierpnia 2006r. Nr BI/415-0736/05 zmieniającej z urzędu postanowienie Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdyni z dnia 22 lipca 2005r. Nr III-2/415-16/05 dotyczące udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego

utrzymuje się w mocy decyzję organu pierwszej instancji.

U z a s a d n i e n i e

Pismem z dnia 17 maja 2005r. Podatnik zwrócił się do Naczelnika Urzędu Skarbowego o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynikało, że Walne Zgromadzenie Akcjonariuszy Spółki podjęło uchwałę o jej likwidacji. Spółka do czasu jej likwidacji nie podjęła żadnej działalności gospodarczej, zarządzała jedynie wpłaconymi przez akcjonariuszy środkami pieniężnymi będącymi wkładami pieniężnymi do spółki oraz ponosiła bieżące koszty jej utrzymania (najem pomieszczenia, koszty korespondencji, zgromadzeń i notariusza). Na dzień likwidacji Spółka nie posiadała żadnych wierzycieli. Po wyliczeniu kosztów likwidacji Spółki jej zarząd planuje - wobec braku wierzycieli - powstałą nadwyżkę ponad założone koszty likwidacji wypłacić akcjonariuszom spółki przed terminem określonym w art. 474 § 1 Kodeksu spółek handlowych. W związku z powyższym akcjonariusze spółki otrzymają zwrot części majątku spółki w wysokości równej kwotom uprzednio wpłaconym przez każdego z nich tytułem wpłat na kapitał zakładowy.

Zdaniem wnioskodawcy wypłata akcjonariuszom części majątku likwidowanej spółki w wysokości równej dokonanych wpłat na kapitał zakładowy nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych bez względu na zachowanie terminu wypłaty określonego w kodeksie spółek handlowych.

Postanowieniem z dnia 22 lipca 2005r. Nr III-2/415-16/05 Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdził, że stanowisko przedstawione w przedmiotowym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego w nim stanu faktycznego.

Postanowieniem z dnia 17 lipca 2006r. Nr BI/415-0736/05 Dyrektor Izby Skarbowej w Gdańsku wszczął z urzędu postępowanie w sprawie zmiany postanowienia Naczelnika Urzędu Skarbowego. Następnie decyzją z dnia 11 sierpnia 2006r. Nr BI/415-0736/05 dokonał jego zmiany stwierdzając, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegała będzie wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej. Ponadto Dyrektor Izby Skarbowej wskazał, że w rozpatrywanym przypadku nie będzie miała zastosowania zasada określona w art. 9 ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. stanowiąca, że dochodem ze źródła przychodów jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym.

Korzystając z przysługującego prawa, Wnioskodawca złożył odwołanie od decyzji Dyrektora Izby Skarbowej z dnia 11 sierpnia 2006r. Nr BI/415-0736/05.

Wskazał w nim, że "stanowisko wyrażone w zaskarżonej decyzji jest oparte na błędnej analizie przepisu art. 24 ust. 5 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych." Zdaniem Odwołującego stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej "abstrahuje całkowicie od faktu, iż wskazany przepis (...) odwołuje się do przesłanki dochodu (przychodu) faktycznie uzyskanego z udziału w zyskach osób prawnych." Faktyczny zaś dochód - w jego ocenie - "występuje w sytuacji, w której wartość otrzymana z majątku likwidacyjnego jest większa od wartości jaką podatnik musiał wydatkować na pokrycie swego udziału w osobie prawnej". Zdaniem Odwołującego konsekwencją stanowiska Dyrektora Izby Skarbowej wyrażonego w decyzji jest podwójne opodatkowanie tych samych środków przez sam fakt udziału w osobie prawnej, a nie fakt uzyskania z tego udziału faktycznego dochodu.

Ponadto Odwołujący wskazał, że jako likwidator Spółki rozdysponował już w całości majątek Spółki powstały z wpłat na objęcie przez udziałowców akcji oraz zgłosił do sądu wniosek o wykreślenie spółki z rejestru. W związku z powyższym jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych Spółka nie posiada środków by podatek ten odprowadzić.

Dyrektor Izby Skarbowej w Gdańsku po rozpatrzeniu zarzutów tego odwołania podtrzymuje swoje stanowisko stwierdzając, co następuje:

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Jak stanowi art. 17 ust. 1 pkt 4 lit. c ustawy z dnia 26 lipca 1991r. za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni, w tym również podział majątku likwidowanej spółki (spółdzielni).

Stosownie zaś do treści art. 24 ust. 5 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej.

Podatek od przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobierany jest w formie ryczałtu przy zastosowaniu stawki w wysokości 19% - co wynika z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. W myśl art. 30a ust. 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 1-4 oraz pkt 6, 8 i 9, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania. Zgodnie z treścią art. 30a ust. 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. dochodów (przychodów), o których mowa w ust. 1, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27.

Jak wynika z powyższego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega całość wypłaconej akcjonariuszom kwoty z tytułu podziału majątku w związku z likwidacja spółki akcyjnej, bez pomniejszania przychodu o koszty jego uzyskania, tj. koszty nabycia akcji.

Stosownie do treści art. 41 ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. Likwidator Spółki jako płatnik jest obowiązany pobrać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4, 4a, 5 i 13 oraz art. 30a ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 5.

W myśl art. 42 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku, w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, przesyłając równocześnie deklaracje według ustalonego wzoru.

W tym stanie faktycznym i prawnym brak jest podstaw do zmiany bądź uchylenia decyzji Dyrektora Izby Skarbowej w Gdańsku z dnia 11 sierpnia 2006r. Nr BI/415-0736/05.

Odnosząc się do argumentów zawartych w odwołaniu Dyrektor tut. Izby Skarbowej stwierdza, że niezasadne jest twierdzenie Likwidatora Spółki dotyczące błędnej analizy przepisu art. 24 ust. 5 pkt 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. dokonanej w zaskarżonej decyzji.

Przepis art. 24 ust. 5 pkt 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. stanowi, że dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych. Natomiast w decyzji z dnia 11.08.2006r. Dyrektor Izby Skarbowej powołał się na treść art. 24 ust. 5 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. (omyłkowo tylko wskazano w tej decyzji pkt 4, jednocześnie prawidłowo przytaczając treść pkt 3) stanowiącego, że dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej.

Błędne jest także twierdzenie Likwidatora Spółki, że sformułowanie "dochodu (przychodu) faktycznie uzyskanego z udziału w zyskach osób prawnych" wskazuje na konieczność pomniejszenia przychodu uzyskanego z podziału majątku w związku z likwidacją osoby prawnej o koszty uzyskania przychodu. Jakkolwiek ustawodawca w art. 9 ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. określił generalną zasadę określania dochodu jako różnicy przychodów i kosztów uzyskania przychodów, to jednak w treści tegoż przepisu zawarł wyjątek od tej reguły, tj. że dochód może być ustalany w inny sposób, jeżeli stanowią tak przepisy art. 24-25 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. W treści art. 24 ust. 5 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. ustawodawca określił, że dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, wskazując wprost, iż jest nim także wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej. Dochodem akcjonariusza będzie więc określona przez ustawodawcę wartość majątku, bez pomniejszania o koszty nabycia udziałów (akcji) w likwidowanej spółce. Przy czym, użyte przez ustawodawcę sformułowanie "faktycznie uzyskanego dochodu" oznacza dochód rzeczywiście podatnikowi wypłacony lub pozostawiony do dyspozycji. Gdyby zaś, jak sugeruje Likwidator Spółki, zamiarem ustawodawcy było pomniejszanie wartości majątku otrzymanej w związku z likwidacją osoby prawnej o koszty związane z nabyciem udziałów (akcji) w tej spółce - to niezasadnym byłoby ustanowienie przepisu art. 30a ust. 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. pozbawiającego akcjonariusza (udziałowca) spółki możliwości pomniejszania uzyskanego przychodu o koszty jego uzyskania.