Interpretacja Małopolskiego Urzędu Skarbowego
PD1/423-65/05/GH
z 8 czerwca 2005 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
PD1/423-65/05/GH
Data
2005.06.08
Autor
Małopolski Urząd Skarbowy
Temat
Ordynacja podatkowa --> Postępowanie podatkowe --> Dowody
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Podstawa opodatkowania i wysokość podatku --> Zryczałtowany podatek dochodowy od przychodów
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Pobór podatku --> Osoby prawne jako płatnicy
Słowa kluczowe
certyfikat rezydencji
dokumenty urzędowe
dowód
należności licencyjne
płatnik
podatek dochodowy od osób prawnych
podatkowa grupa kapitałowa
umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania
Pytanie podatnika
Czy płatnik winien dokonać poboru podatku od przychodów z tytułu wypłacanych należności licencyjnych (za korzystanie z autorskich praw majątkowych) od rezydenta podatkowego USA, w sytuacji kiedy certyfikat amerykański dla grupy podatkowej "XX Inc." nie wskazywał wprost na to, że należy do niej "XY Group" ?
Postanowienie Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego w Krakowie, działając na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60), w odpowiedzi na wniosek Spółki z dnia 4 lutego 2005 r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji o stosowaniu przepisów prawa podatkowego (data wpływu 7 lutego 2005 r.), uzupełnione pismem z dnia 9 marca 2005 r. (data wpływu 15 marca 2005 r.) postanawia potwierdzić prawidłowość stanowiska Płatnika. Spółka zwróciła się z zapytaniem dotyczącym prawidłowości poboru podatku od przychodów z tytułu wypłacanych należności licencyjnych (za korzystanie z autorskich praw majątkowych) od rezydenta podatkowego USA, w sytuacji, kiedy certyfikat amerykański dla grupy podatkowej "XX Inc." nie wskazywał wprost na to, że należy do niej "XY Group". Naczelnik tut. Urzędu uprzejmie wyjaśnia: W ustawie z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) zgodnie z art. 26 ust. 1, osoby prawne i jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 Takie uregulowane wynika z zakresu podmiotowego umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Polska, w tym przypadku z postanowienia art. 1 umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o unikaniu podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisanej w Waszyngtonie w dniu 8 października 1974 r. (Dz.U. z 1976 r. Nr 31, poz. 178), zwanej dalej umową: Niniejsza umowa dotyczy osób mających miejsce zamieszkania W świetle przytoczonego przepisu zastosowanie stawki podatku wynikającej z art. 13 ust. 2 umowy, tj. 10 %, jest uzależnione od posiadania przez podatnika stosownego zaświadczenia o miejscu siedziby dla celów podatkowych, które powinno spełniać następujące warunki: Jeśli z powodu prawnej konstrukcji grupy podatkowej oddział nie jest w stanie dostarczyć certyfikatu jw. zawierającego własną nazwę i inne swoje dane, gdyż zgodnie z prawem Stanów Zjednoczonych certyfikat może otrzymać tylko grupa podatkowa, to powinien on móc korzystać z certyfikatu sporządzonego dla grupy podatkowej. Podobna sytuacja może zaistnieć w Polsce: grupa podatkowa jest podatnikiem, natomiast osoby prawne wchodzące w jej skład (spółki prawa handlowego), które nie mają statusu samodzielnego podatnika (art. 1a updop), stąd racjonalnym i zdroworozsądkowym wydaje się zastosowanie nw. reguł dowodowych, gdyż w przeciwnym wypadku uniemożliwionoby zastosowanie konwencji polsko-amerykańskiej. W ocenie Naczelnika tut. Urzędu, jeśli amerykańska administracja podatkowa może wskazać w certyfikacie, że dany podmiot jest oddziałem podmiotu, który to podmiot jest rezydentem podatkowym USA - byłoby wystarczające. Jeśli nie będzie możliwe uzyskanie takiego dokumentu potwierdzającego wprost, np. z jakichś prawnych powodów po stronie administracji amerykańskiej, to należy odwołać się do reguł dowodowych zawartych w ustawie z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 r. Nr 8, p0z. 60) w artykułach: Podmiot będący stroną umowy licencyjnej powinien dostarczyć Spółce dokument (dowód) potwierdzający, że znajduje się w strukturze podmiotu wskazanego w certyfikacie rezydencji. Jeśli np., ten dokument będzie potwierdzony zgodnie z prawem państwa rezydencji i przez polski konsulat lub ambasadę, to będzie dokumentem, o którym mowa w art. 194 Ordynacji podatkowej. Również należy zauważyć, że w umowie licencyjnej zawartei przez Spółkę wskazano, że " XY Group" jest oddziałem (dywizją) "XX Inc." na stronie internetowej www.(...).. w wykazie wydawców jako jeden z oddziałów przedstawiony jest "XY Group". W istocie podatnikiem będzie "XX Inc.", skoro oddział nie jest traktowany w USA jako odrębny podmiot dla celów podatkowych. Wynika z art. 1 ust. 3 ustawy o podatku dochdowym od osób prawnych: Przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek nie mających osobowości prawnej mających siedzibą lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego państwa są traktowane jak osoby prawne i podlegają w tym pańsftvie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez wzglądu na miejsce ich osiągania. Problemem jest jedynie wykazanie związku rezydenta amerykańskiego z amerykańskim oddziałem. Podsumowując: w przypadku, jeśli z dokumetów przedłożonych przez kontrahenta będzie wynikać, iż dany podmiot jest częścią (oddziałem) podmiotu, który jest rezydentem podatkowym USA - możliwe będzie na podstawie takiego certyfikatu stosowanie postanowień umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowaniu. Mając na uwadze powyższe, Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego postanowił jak w sentencji. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.