Interpretacja Urzędu Skarbowego w Słupsku
PII/423-12/06
z 20 października 2006 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
PII/423-12/06
Data
2006.10.20
Autor
Urząd Skarbowy w Słupsku
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Koszty uzyskania przychodów
Słowa kluczowe
amortyzacja
koszty uzyskania przychodów
podatek od nieruchomości
strata
Pytanie podatnika
Czy w świetle art. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych do kosztów uzyskania przychodów można zaliczyć:
- stratę powstałą w zwiąku z rozbiórką nie w pełni umorzonych środków trwałych, - koszt rozbiórki, - podatek od nieruchomości, - amortyzację pozostałych obiektów?
POSTANOWIENIE Na podstawie art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku Przedsiębiorstwa X z siedzibą w YY, z dnia 25.07.2006r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów straty powstałej w związku z rozbiórką nie w pełni umorzonych środków trwałych, amortyzacji pozostałych obiektów, kosztu rozbiórki, podatku od nieruchomości, stwierdzam, że stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego. UZASADNIENIE Przedsiębiorstwo X pismem z dnia 25.07.2006r. zwróciło się z prośbą o udzielenie interpretacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego. Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że Spółka zakupiła Ośrodek Wypoczynkowy w celu prowadzenia działalności gospodarczej - sprzedaż usług wczasowych. Ośrodek przyjęto na stan środków trwałych w kwietniu wg poszczególnych elementów składowych, tzn. grunty, budynki wg wykazu zgodnie z aktem notarialnym. Od następnego miesiąca Spółka rozpoczęła dokonywanie odpisów amortyzacyjnych, zaliczając je w koszty. Pod koniec drugiego miesiąca od daty przyjęcia do użytkowania, dokonano rozbiórki trzech elementów: hotelowego, stołówki z kuchnią. Powodem rozbiórki tych obiektów była nieopłacalność remontu, wyeksploatowanie i zły stan techniczny. Spółka nie będzie budować nowych obiektów. Spółka otrzymała fakturę VAT dokumentującą koszt rozbiórki. Pierwszy przychód z tytułu wynajmu miejsc krótkotrwałego zakwaterowania Spółka uzyska w sierpniu. Pytanie: Czy w świetle art. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych do kosztów uzyskania przychodów można zaliczyć:
Zdaniem Podatnika, nie zamortyzowana wartość zlikwidowanych obiektów, koszt rozbiórki, podatek od nieruchomości oraz amortyzacja pozostałych obiektów stanowią koszty uzyskania przychodów. Ponadto, do straty z likwidacji nie w pełni umorzonych środków trwałych nie mają zastosowania przepisy art. 16 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Mając na względzie przedstawiony przez Wnioskodawcę stan faktyczny, tut. organ podatkowy stwierdza jak niżej. Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r., Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy. Zatem za koszty uzyskania przychodu należy uznać wszelkie wydatki poniesione w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, pod warunkiem, że spełniają następujące przesłanki:
Jak wynika z przepisu art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na:
Stosownie do powyższego zapisu oraz przepisu art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 15.02.1992r., w przypadku środków trwałych, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a - 16m, z uwzględnieniem art. 16. Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 15.02.1992r. nie uważa się za koszty uzyskania przychodów strat powstałych w wyniku likwidacji nie w pełni umorzonych środków trwałych, jeżeli środki te utraciły przydatność gospodarczą na skutek zmiany rodzaju działalności. Powyższy zapis oznacza, że z pojęcia kosztów wyłączono straty związane z likwidacją środków trwałych wymuszoną zmianą rodzaju działalności. Natomiast straty związane z likwidacją środków trwałych uwarunkowaną innymi przyczynami będą stanowiły koszty uzyskania przychodów. Ponadto, o możliwości takiego rozliczenia strat stanowi przepis art. 16 ust. 1 pkt 5 wymienionej ustawy, tj. nie uważa się za koszty uzyskania przychodów strat w środkach trwałych oraz wartościach niematerialnych i prawnych w części pokrytej sumą odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1. Zatem, straty w środkach trwałych - w tym również związane z ich likwidacją - niepokryte odpisami amortyzacyjnymi mogą być zaliczone w ciężar kosztów uzyskania przychodu. Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym oraz cytowanymi wyżej przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dokonana przez Spółkę likwidacja środków trwałych, która nie została wymuszona zmianą rodzaju działalności - Spółka nadal prowadzi sprzedaż usług wczasowych - stanowi koszt uzyskania przychodu w wysokości nie zamortyzowanej wartości tych środków. Kosztem uzyskania przychodów będzie również fizyczna likwidacja środka trwałego - w przypadku Spółki będzie to koszt rozbiórki udokumentowany fakturą VAT, gdyż wykazuje związek z prowadzoną działalnością i poprzez prowadzenie racjonalnej gospodarki przyczynia się pośrednio osiąganiu przychodów. Koszty uzyskania przychodów stanowią również odpisy amortyzacyjne z tytułu zużycia pozostałych środków trwałych dokonywane zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Natomiast wydatek związany z podatkiem od nieruchomości z chwilą jego poniesienia stanowi koszt uzyskania przychodu na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992r., jako koszt poniesiony w celu osiągnięcia przychodu oraz nie wymieniony w art. 16 ust. 1 ww. ustawy. Podatek od nieruchomości zaliczany jest do grupy kosztów stałych, które ponoszone są w związku z funkcjonowaniem i prowadzeniem przedsiębiorstwa. Jak z powyższego wynika, tut. organ potwierdza stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.