POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 216 oraz art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), w związku z wnioskiem Spółki w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w części dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Praga stwierdza, że stanowisko Spółki dotyczące rozliczenia podatku dochodowego od osób prawnych za 2004r. i 2005r. w przedstawionym stanie faktycznym jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

Wnioskiem z dnia 02.08.2006r. (data wpływu 04.08.2006r.) w sprawie stosowania przepisów prawa podatkowego Spółka wystąpiła o interpretację prawa podatkowego m. in. w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka za wykonane usługi polegające na pomocy osobom poszkodowanym, zmierzającym do uzyskania odszkodowania od zakładu ubezpieczeń wystawiała w 2004 i 2005r. faktury VAT, stosując stawkę podatku VAT-22%, zamiast stawki zwolnionej. W związku z błędnie zastosowaną stawką podatku od towarów i usług, Spółka wystawiła faktury korygujące do faktur sprzedaży wystawionych w 2004r oraz do faktur wystawionych w 2005r. Kwoty brutto na fakturach korygujących pozostały bez zmian. Potwierdzenie odbioru przez kontrahentów faktur korygujących za w/w okresy Spółka otrzymała w czerwcu 2006r.

Zdaniem Spółki skorygowany za 2004 i 2005r. podatek należny VAT należy zaliczyć do przychodów roku 2005 i wykazać w sprawozdaniu finansowym 2005r.

Po dokonaniu analizy przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Praga stwierdza, że stanowisko Spółki w tym zakresie jest nieprawidłowe i jednocześnie wyjaśnia:

Zgodnie z dyspozycją art. 12 ust.3 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) "za przychody związane z działalnością gospodarczą i działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane..."

W myśl art. 12 ust.3a w/w ustawy "za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3 uważa się, z zastrzeżeniem ust.3c i 3d, dzień wystawienia faktury (rachunku)..."

Zgodnie z art. 9 ust.1 w/w ustawy "podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu/straty, podstawy opodatkowania...".

Na podstawie art. 20 ust. 3 pkt 2 ustawy z dnia 29 września 1994r. o rachunkowości (Dz.U. z 2002r. Nr 76, poz. 694 ze zm.) podstawą zapisów księgowych mogą być również sporządzane przez jednostkę dowody księgowe korygujące poprzednie zapisy.

Zgodnie z art. 25 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy o rachunkowości stwierdzone błędy w zapisach poprawia się przez wprowadzenie do ksiąg rachunkowych dowodu zawierającego korekty błędnych zapisów. Wykryty błąd powinien być skorygowany w księgach rachunkowych. O tym, czy należy dokonać korekty błędu w księgach rachunkowych roku bieżącego, czy w księgach poprzedniego roku obrotowego decyduje moment ujawnienia błędu i zatwierdzenia sprawozdania finansowego jednostki. Do dnia zatwierdzenia sprawozdania, które zgodnie z art. 53 ustawy o rachunkowości powinno mieć miejsce nie poźniej niż 6 miesięcy od dnia bilansowego, korektę błędu w myśl art. 54 ust.1 wyżej powołanej ustawy o rachunkowości należy ująć w księgach rachunkowych roku obrotowego, którego sprawozdanie dotyczy.

Jeżeli jednostka otrzymała informacje o zdarzeniach, które mają istotny wpływ na sprawozdanie finansowe po zatwierdzeniu rocznego sprawozdania finansowego, skutki te zgodnie z art. 54 ust. 2 w/w ustawy ujmuje się w księgach roku obrotowego, w którym błąd wykryto.

Wszelkie stwierdzone błędy w kosztach i przychodach podatkowych należy odnieść do roku podatkowego, którego dotyczą, poprzez skorygowanie zgodnie z art. 81 ustawy Ordynacja podatkowa zeznań podatkowych. W związku z otrzymanym przez Spółkę w czerwcu 2006r. potwierdzeniem odbioru przez kontrahentów faktur korygujących kwoty podatku należnego przez zatwierdzeniem sprawozdania finansowego za 2005r., zgodnie z wyżej powołanym art. 54 ust.1 ustawy o rachunkowości, korektę błędu nalezy ując w księgach rachunkowych 2005r. Skutki w podatkowych kosztach i przychodach nalezy odnieść do 2005r.

Odnośnie skorygowanego w fakturach sprzedaży za 2004r podatku należnego i otrzymanymi przez Spółkę w czerwcu 2006r. potwierdzeniami odbioru przez kontrahentów faktur korygujących, korektę błędu zgodnie z wyżej powołanym art. 54 ust. 2 ustawy o rachunkowości należy ująć w księgach rachunkowych roku obrotowego, w którym błąd wykryto, w przypadku Spółki w 2006r., odnosząc skutki podatkowe do roku 2004.

Biorąc powyższe pod uwagę Naczelnik Urzędu Skarbowego postanowił jak na wstępie.