Działając na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja Podatkowa (Dz. U. 2005 Nr 8,poz. 60 ze zmianami) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Elblągu stwierdza, że stanowisko Pana (...) zawarte we wniosku z dnia 28 września 2006 r. (data wpływu do tut. organu podatkowego 28 września 2006 r.) i uzupełnione pismem z dnia 10 października 2006 r., w sprawie zastosowania zwolnienia wynikającego z przepisu art. 4 ust. 1 pkt. 10 ustawy od podatku od spadków i darowizn (Dz. U. Z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 ze zm.) w przypadku darowizny udziału do nieruchomości, w której prowadzona jest działalność gospodarcza przez inną osobę, na rzecz Syna jest nieprawidłowe.

Pismem z dnia 28 września 2006 r. (data wpływu do tut. Urzędu 28.09.2006 r.) uzupełnionym w dniu 10 października 2006r., Pan (...) zwrócił się do tut. organu podatkowego o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie możliwości zastosowania zwolnienia wynikającego z przepisu art. 4 ust. 1 pkt. 10 ustawy od podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 ze zm.) w przypadku darowizny udziału do nieruchomości, w której prowadzona jest działalność gospodarcza przez inną osobę, na rzecz Syna.

Zgodnie z treścią art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa (Dz. U 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami) stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Z treści złożonego zapytania oraz posiadanych dokumentów wynika, iż podatnik otrzymał w drodze darowizny od rodziców nieruchomość zabudowaną budynkiem - pawilonem handlowym, a ponadto od ojca samochód osobowy oraz pozostałe aktywa trwałe i obrotowe, stanowiące zakład handlowy - apteka. Rodzice byli na prawach wspólności ustawowej właścicielami powyższej nieruchomości, która w całości była wykorzystywana w prowadzonej samodzielnie przez ojca podatnika działalności gospodarczej. Wszelkie wchodzące w skład prowadzonej działalności gospodarczej składniki majątkowe, oprócz ww. nieruchomości, stanowiły majątek osobisty ojca podatnika.

Dokonując oceny stanowiska Podatnika, tut. organ podatkowy wyjaśnia co następuje.

Zgodnie z przepisem art. 31 § 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 1964 r. Nr 9, poz. 59 ze zm.) z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym (art. 43 § 1 ustawy KRiO).

Stosownie do treści przepisu art. 4 ust. 1 pkt. 10 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2004r. Nr 142, poz. 1514 ze zm.) zwalnia sie od podatku nabycie przez małżonka lub zstępnych w drodze spadku lub darowizny zakładu wytwórczego, budowlanego, handlowego, usługowego lub jego części, pod warunkiem, że zakład ten będzie prowadzony przez nabywcę w stanie niepogorszonym przez okres co najmniej 5 lat od dnia przyjęcia spadku lub darowizny. Niedotrzymanie tych warunków powoduje utratę zwolnienia od podatku, z wyjątkiem niemożności dalszego prowadzenia tej działalności na skutek zdarzeń losowych; w wypadkach tych podatek obniża się proporcjonalnie do okresu prowadzenia działalności przez spadkobiercę lub obdarowanego.
Powołany przepis nie definiuje pojęcia zakładu, zatem należy odnieść do tego pojęcia, określoną w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U z 1964 Nr 16, poz. 93 ze zm.)definicję przedsiębiorstwa.

Zgodnie z przepisem art. 551 ustawy Kodeks cywilny, przez przedsiębiorstwo rozumie się zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej.
Obejmuje ono w szczególności:

1. oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
2. własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
3. prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
4. wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
5. koncesje, licencje i zezwolenia;
6. patenty i inne prawa własności przemysłowej;
7. majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
8. tajemnice przedsiębiorstwa;
9. księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
   
   

Termin "zakład", "przedsiębiorstwo" w ujęciu ustawy o podatku od spadków i darowizn należy rozumieć wyłącznie jako zbiór rzeczy i praw majątkowych o charakterze zbywalnym. Nie można natomiast zaliczyć do zakładu w tym rozumieniu praw o charakterze osobistym i praw wynikających ze stosunków innych niż cywilnoprawne, gdyż nie mogą być one przedmiotem skutecznej darowizny.

Przedmiotowe zwolnienie ma miejsce, gdy nabywcami są małżonkowie lub zstępni. Przez zstępnych rozumie się osoby spokrewnione w linii prostej, czyli np. dzieci, wnuki, prawnuki.

Reasumując, zwolnieniu od podatku od spadków i darowizn podlega nabycie przez małżonka lub zstępnych w drodze darowizny zakładu wytwórczego, budowlanego, handlowego, usługowego lub jego części, pod warunkiem, że zakład ten będzie prowadzony przez nabywcę w stanie niepogorszonym przez okres co najmniej 5 lat od dnia przyjęcia spadku lub darowizny.

W świetle powyższych przepisów stanowisko Pana (...) w sprawie możliwości zastosowania zwolnienia wynikającego z przepisu art. 4 ust. 1 pkt. 10 ustawy od podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2004r. Nr 142, poz. 1514 ze zm.) co do darowizny udziału w nieruchomości wykorzystywanej do prowadzenia działalności gospodarczej przez inną osobę, jest nieprawidłowe. Zwolnieniu od podatku od spadków i darowizn, na podstawie przepisu art. 4 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 28 lipca 1983r. podlega bowiem nabycie m.in. w drodze darowizny zakładu wytwórczego , budowlanego, handlowego, usługowego lub jego części. Warunkiem skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest konieczność prowadzenia zakładu przez nabywcę w stanie niepogorszonym przez okres co najmniej 5 lat od dnia przyjęcia darowizny.
W powyższej sprawie matka Podatnika nie była właścicielem/współwłaścicielem zakładu handlowego- apteki, a jedynie współwłaścicielem (na prawach wspólności ustawowej) nieruchomości, w której prowadzony był zakład. Przedmiotem darowizny był więc udział do nieruchomości, nie zaś zakład czy też jego część w rozumieniu ustawy o podatku od spadków i darowizn.
Definicja przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 551 ustawy Kodeks cywilny wskazuje, iż przez przedsiębiorstwo rozumie się zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej, w tym m.in. prawo do korzystania z nieruchomości wynikające z określonych stosunków prawnych. W powyższej sprawie mamy do czynienia z sytuacją, gdzie ojciec Podatnika, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, miał prawo do korzystania z całej nieruchomości. Prawo własności udziału do nieruchomości przysługujące matce Podatnika, a będące przedmiotem darowizny, nie wchodziło zaś w skład przedmiotowego zakładu.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Elblągu informuje, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie udzielenia odpowiedzi.

W myśl art. 14b § 1 ustawy Ordynacja Podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Zgodnie zaś z treścią art. 14b § 2 ww ustawy, interpretacja, o której mowa w art. 14a § 1, jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w art. 14a § 5 ustawy Ordynacja Podatkowa. Interpretacja traci moc w momencie zmiany stanu prawnego.

Zgodnie z treścią art. 236 § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja Podatkowa (Dz. U. 2005 r. Nr 8 poz. 60 ze zm.) na niniejsze postanowienie przysługuje zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Olsztynie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Elblągu w terminie siedmiu dni od dnia doręczenia postanowienia.

Stosownie do treści art. 222 w związku z treścią art. 239 ustawy Ordynacja Podatkowa, zażalenie na niniejsze postanowienie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę oraz zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.

Jeżeli zażalenie nie spełnia warunków wynikających z wyżej cytowanych przepisów, organ odwoławczy, zgodnie z treścią art. 228 § 1 pkt 3 ustawy Ordynacja Podatkowa, pozostawia zażalenie bez rozpatrzenia.

W przypadku wniesienia zażalenia należy dołączyć opłatę skarbową w znaku skarbowym w wysokości 5,00zł oraz 50gr od każdego załącznika.