P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Urzędu Celnego w Kielcach, działając na podstawie art.14a §1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity - Dz. U. Nr 8 z 2005r., poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku Państwa firmy z dnia 07.11.2005r.(data wpływu do tut. Urzędu: 24.11.2005r.), uzupełnionego pismem z dnia 03.12.2005r. (data wpływy do tut. Urzędu w dniu 05.12.2005r.) w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie stosowania przez firmę art. 10 ust.1 pkt 1 oraz art. 80 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 23.01.2004r. o podatku akcyzowym (Dz.U. nr 29/2004, poz. 257 ze zm.) w prowadzonej przez firmę działalności gospodarczej polegającej na sprzedaży samochodów osobowych sprowadzanych z innych krajów członkowskich Unii Europejskiej przed ich pierwszą rejestracją na terenie kraju, stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko podatnika nie jest prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 24.11.2005r. do tut. Urzędu wpłynął wniosek z dnia 07.11.2005r. firmy XXXXXXXX, dotyczący udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie stosowania przez firmę art. 80 ust. 2 pkt 1 oraz art. 10 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 23.01.2004r. o podatku akcyzowym (Dz.U.nr29/2004, poz.257 ze zm.) w prowadzonej przez nią działalności gospodarczej.

Jak wynika z treści wniosku firma XXXXXXXX prowadzi działalność gospodarczą polegającą między innymi na sprzedaży samochodów osobowych sprowadzanych z innych krajów członkowskich Unii Europejskiej przed ich pierwszą rejestracją na terenie kraju. Firma ta jest zarejestrowanym podatnikiem w podatku akcyzowym w Urzędzie Celnym w Kielcach.

Przywożone pojazdy nabywane są wewnątrzwspólnotowo i z tego tytułu firma składa w tut. Urzędzie deklaracje uproszczone AKCU oraz opłaca podatek akcyzowy. Następnie samochody te są odsprzedawane przed ich zarejestrowaniem w Polsce. Czynność ta również powoduje powstanie zobowiązania podatkowego w podatku akcyzowym i konieczność składania deklaracji AKC-3 oraz zapłatę tego podatku.

Pytanie podatnika:

Czy firma będąc podatnikiem podatku akcyzowego zgodnie z treścią art. 80 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym oraz sprzedając nabywany wewnątrzwspólnotowo samochód osobowy przed jego pierwszą rejestracją na terenie kraju, prawidłowo oblicza podatek akcyzowy do zapłaty, przy zastosowaniu i interpretacji treści art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy jak w podanych we wniosku przykładach?

Zdaniem podatnika będącego podatnikiem podatku akcyzowego, jest on zobowiązany opłacić podatek akcyzowy z tytułu sprzedaży pojazdów na terenie kraju przed ich pierwszą rejestracją na terenie kraju.

Stawki podatku akcyzowego na samochody zostały określone procentowo, dlatego też zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym, podstawą opodatkowania dla tego rodzaju wyrobów jest kwota należna z tytułu sprzedaży pomniejszona o kwotę podatku od towarów i usług oraz kwotę akcyzy, należne od tych wyrobów.

Podatnik interpretując i stosując w/w przepis do wyliczeń należnego podatku akcyzowego z tytułu sprzedaży samochodów osobowych, podał dwa przykłady obliczeń tego podatku.

W przykładzie pierwszym w poniższy sposób dokonano obliczeń:

-koszt zakupu samochodu w Unii 1000 EURO z dnia 04.11.2005r.

-średni kurs EURO z dnia zakupu wg tabeli NBP nr214/A/NBP/2005- 3,9751zł,-

-koszt zakupu samochodu w zł,- 1000*3,9751=3975,10zł,-

-zapłacona akcyza w Urzędzie Celnym od wewnątrzwspólnotowego nabycia: 3975,10*65%=2.583,81zł,-

-kwota sprzedaży brutto 7500,00zł,-

-marża brutto 7500,00-3975,10-2583,81=941,09zł,-

-marża netto 941,09 : 1,22=771,38zł,-

-należny VAT 941,09-771,38=169,71zł,-

-stawka akcyzy 65%

-podstawa naliczenia akcyzy 7500,00-169,71-2583,81=4746,48zł,-

-należna akcyza 4746,48*65%=3085,21zł,-

Wyliczoną w ten sposób akcyzę ujmuje podatnik w pozycji 7 deklaracji AKC-3E, natomiast zapłaconą akcyzę od wewnątrzwspólnotowego nabycia ujmuje w pozycji 8 deklaracji.

Podatek akcyzowy należny wykazany w pozycji 10 deklaracji AKC-3E wyniesie w opisanym przykładzie 501,40zł,-.

W przykładzie drugim obliczeń dokonano w następujący sposób :

-koszt zakupu samochodu w Unii 1000 EURO z dnia 04.11.2005r.

-średni kurs EURO z dnia zakupu wg tabeli NBP nr214/A/NBP/2005- 3,9751zł,-

-koszt zakupu samochodu w zł,- 1000*3,9751=3975,10zł,-

-zapłacona akcyza w Urzędzie Celnym od wewnątrzwspólnotowego nabycia: 3975,10*65%=2.583,81zł,-

-kwota sprzedaży brutto 7500,00zł,-

-marża brutto 7500,00-3975,10-2583,81=941,09zł,-

-marża netto 941,09 : 1,22=771,38zł,-

-należny VAT 941,09-771,38=169,71zł,-

-stawka akcyzy 65%

-podstawa naliczenia akcyzy (7500,00-169,71) :1,65=4442,60zł,-

-należna akcyza 4442,60*65%=2887,69zł,-

Podatek akcyzowy należny do zapłaty wykazany w pozycji 10 deklaracji AKC-3E wyniesie wówczas 303,88zł,-.

Podatnik analizując oba przykłady oraz obowiązujące przepisy w tej materii uznał, iż w przykładzie drugim w sposób prawidłowy wyliczono podatek akcyzowy do zapłaty z tytułu sprzedaży samochodu osobowego przed jego pierwszą rejestracją na terenie kraju.

Stanowisko organu podatkowego jest następujące:

W myśl art. 2 pkt 1 i 3 ustawy z dnia 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 ze zm.), zwanej dalej "ustawą", samochód osobowy jest wyrobem akcyzowym niezharmonizowanym (poz. 59 zał. nr 1 do ustawy, nie wymieniony w zał. nr 2).

Zgodnie z art. 80 ust. 1 ustawy akcyzie podlegają samochody osobowe niezarejestrowane na terytorium kraju, zgodnie z przepisami o ruchu drogowym.

Podatnikami akcyzy od samochodów są podmioty dokonujące każdej sprzedaży samochodu osobowego przed jego pierwszą rejestracją na terytorium kraju (art. 80 ust. 2 pkt 1 ustawy), a obowiązek podatkowy w akcyzie od samochodów powstaje w przypadku sprzedaży - z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w terminie 7 dni, licząc od dnia wydania wyrobu (art. 80 ust. 3 pkt 1 ustawy). W myśl art. 18 ust. 1 ustawy podatnicy są obowiązani do składania w urzędzie celnym deklaracji dla podatku akcyzowego, za okresy miesięczne w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy. Art. 19 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym zaś mówi, że podatnicy są obowiązani do obliczenia i zapłaty akcyzy za okresy miesięczne w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, na rachunek właściwej izby celnej.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy podstawą opodatkowania w przypadku wyrażenia stawki akcyzy w procencie podstawy opodatkowania jest kwota należna z tytułu sprzedaży na terytorium kraju wyrobów akcyzowych pomniejszona o kwotę podatku od towarów i usług oraz o kwotę akcyzy, należne od tych wyrobów.

Oznacza to, iż dla ustalenia właściwej podstawy naliczenia podatku akcyzowego koniecznym jest określenie należnego podatku od towarów i usług w prawidłowej wysokości.

Organy celne nie są właściwe do orzekania w zakresie podatku VAT z tytułu sprzedaży towarów w kraju. Kompetencje w tym przedmiocie posiada Naczelnik Urzędu Skarbowego właściwy ze względu na miejsce zamieszkania lub siedziby podatnika. W zakresie prawidłowego obliczania należnego podatku VAT podatnik powinien więc złożyć zapytanie do właściwego Urzędu Skarbowego.

Jednocześnie organ podatkowy wyjaśnia, iż w myśl art.120 ust.4 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku VAT (Dz.U.nr54/2004, poz.535 ze zm.) w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem VAT jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru (samochodu osobowego), a kwotą nabycia, pomniejszoną o kwotę podatku.

Kwota nabycia o której mowa w cytowanym wyżej przepisie, rozumiana jako cena zakupu, czyli to wszystko co stanowi wynagrodzenie sprzedawcy towaru, nie obejmuje kwoty podatku akcyzowego zapłaconego przez nabywcę w związku z wykonaniem czynności nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego w rozumieniu przepisów ustawy o podatku akcyzowym.

Po ustaleniu w podany sposób podstawy opodatkowania podatnik winien wypełnić załącznik AKC-3/E do deklaracji AKC-3 w podany poniżej sposób.

W pozycji 7 części B załącznika ujmuje się kwotę podatku należnego tj. kwotę podatku akcyzowego bez żadnych zwolnień i pomniejszeń. W pozycji 8 części B wpisuje się wszelkie zwolnienia i pomniejszenia, w tym kwotę akcyzy zapłaconą przy nabyciu wewnątrzwspólnotowym wyrobów akcyzowych niezharmonizowanych (wykazaną w deklaracji AKCU). Następnie w pozycji 10 części C załącznika ujmuje się kwotę podatku należnego do zapłaty tj. kwotę podatku ujętego w pozycji 7 tego załącznika, pomniejszoną o kwotę podatku akcyzowego uiszczonego z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobu.

Organ podatkowy stwierdza, iż w świetle opisanego powyżej sposobu ustalania należnej akcyzy od sprzedaży samochodów osobowych niezarejestrowanych na terytorium kraju, w obydwu przykładach błędnie wyliczono kwotę podatku akcyzowego do zapłaty, dlatego też stanowisko podatnika należy uznać za nieprawidłowe.

Powyższa interpretacja :

-dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie udzielenia interpretacji, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących;

-nie jest wiążąca dla podatnika/płatnika/inkasenta/następcy prawnego podatnika/osoby trzeciej odpowiedzialnej za zaległości podatkowe, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

P O U C Z E N I E

Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Celnej w Kielcach, za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Celnego w Kielcach w terminie 7 dni od jego otrzymania. Zażalenie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie. Do zażalenia należy dołączyć znaczki opłaty skarbowej w wys. 5,00 zł - i po 0,50 zł - od każdego załącznika.