POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa(t.j.Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku XXX S.A. z lipca .2006r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z ufundowaniem Pracownikom oraz Współpracownikom premii w postaci pobytu w hotelu YY, Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowegow Radomiu stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy podane we wniosku jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

Pismem z lipca 2006r. XXX S.A. wystąpiła do Naczelnika Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w stanie faktycznym jak niżej.

XXX S.A. prowadzi działalność produkcyjno - dystrybucyjną. Obok osób zatrudnionych na umowy o pracę ("Pracownicy") usługi na rzecz XXX S.A. świadczą także osoby fizyczne w ramach prowadzonej przez nie działalności gospodarczej ("Współpracownicy").

Regulacje wewnętrzne oraz umowy zawierane przez Spółkę pozwalają na różne formy wynagradzania jej pracowników oraz współpracowników. W celu podniesienia efektywności pracy i poziomu motywacji Pracowników oraz Współpracowników, XXX S.A. zamierza ufundować im premię w postaci dwudniowego pobytu dla dwóch osóbw Hotelu YY należącym do jednej ze spółek z grupy (dalej jako "Spółka hotelowa"). Uprawniony do przedmiotowej premii będzie każdy Pracownik /Współpracownik Spółki, bez względu na sytuację materialną. Z uwagi na obiektywne ograniczenia nie jest możliwe skorzystanie przez wszystkich pracowników oraz Współpracowników z przedmiotowego świadczenia w tym samym terminie. Pobyt w hotelu YY będzie finansowany ze środków obrotowych Spółki.

Wartość świadczenia będzie uznawana za przychód Pracownika, zaś XXX S.A., jako płatnik będzie pobierała i odprowadzała do urzędu skarbowego zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych, jak również będzie pobierała i odprowadzała na konto Zakładu Ubezpieczeń społecznych należne z tego tytułu składki. W przypadku Współpracowników rozliczenie podatkowe przedmiotowego przychodu będzie ich obowiązkiem, a XXX S.A. nie będzie tu występowała w charakterze płatnika.

W związku z powyższym Spółka zwraca się z zapytaniem:

Czy powyższe wydatki związane z ufundowaniem Pracownikom oraz Współpracownikom premii w postaci pobytu w Hotelu YY mogą stanowić koszt uzyskania przychodu XXX S.A. ?

Stanowisko Spółki:

Zdaniem Spółki, wydatek związany z ufundowaniem Pracownikom oraz Współpracownikom pobytu w Hotelu YY stanowi koszt uzyskania przychodu w świetle art. 15 ustawy o CIT.Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Aby wydatek mógł zostać uznany za koszt uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o CIT, powinny zostać łącznie spełnione następujące przesłanki:

1)powinien zostać poniesiony i udokumentowany,

2)poniesienie wydatku powinno mieć na celu osiągnięcie przychodu oraz związekz prowadzoną działalnością gospodarczą,

3)wydatek nie został wprost uznany przez ustawodawcę jako niestanowiący kosztu uzyskania przychodów poprzez umieszczenie go w katalogu określonym w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.

Spółka hotelowa będzie obciążała XXX S.A. kosztami pobytu Pracowników oraz Współpracowników wraz z osobami towarzyszącymi. Za świadczone usługi spółka hotelowa będzie wystawiała na rzecz XXX S.A. faktury VAT. Podstawą dla poniesienia tego kosztu jest decyzja Spółki oparta o regulacje wewnętrzne oraz umowy zawierane przez Spółkę.

Tym samym, spełniony będzie warunek poniesienia i udokumentowania poniesionego wydatku.

Zdaniem XXX S.A., wydatki na ufundowanie pobytu w Hotelu YY w okolicznościach opisanych powyżej ponoszone będą w celu osiągnięcia przychodów.Wydatek jest ponoszony w celu uzyskania przychodów, jeżeli spowodował lub mógł spowodować osiągnięcie (powstanie, zwiększenie) przychodów. W celu uzyskania przychodów ponoszone są również koszty na utrzymanie i zabezpieczenie źródła przychodów. Należy zauważyć, że art. 15 ust. 1 ustawy o CIT mówi o poniesieniu kosztu w celu osiągnięcia "przychodów"(nie:"przychodu"). Z punktu widzenia ustawy o CIT nie jest więc konieczne, aby wystąpił bezpośredni związek pomiędzy poniesieniem danego wydatku a uzyskaniem konkretnego przychodu. Jak podkreśla A. Mariański "należy przyjąć, iż wszystkie koszty poniesione w interesie przedsiębiorstwa bądź - inaczej mówiąc - te, które mają swoją przyczynę w działalności przedsiębiorstwa, winny być zaliczane w koszty uzyskania przychodów. Nie da się bowiem ustalić innych zasad uznawania kosztów w dochodzie.

W szczególności nie jest dopuszczalna wykładnia przepisów dotyczących zaliczalności kosztów poniesionych przez podatników w koszty uzyskania przychodów oparta na cywilnoprawnym związku przyczynowo - skutkowym bądź na ocenianiu przez organy podatkowe celowości ich poniesienia" (A. Mariański, "Brak podstaw do stosowania cywilnoprawnego pojęcia związku przyczynowo-skutkowego jako przesłanki uznania kosztu podatkowego", Przegląd Podatkowy nr 6/2006, str. 16).

Ufundowanie pobytu w Hotelu YY należy postrzegać jako dodatkowy sposób wynagradzania za świadczenie pracy lub wykonywanie usług na rzecz XXX S.A. Wynagrodzenie niekoniecznie musi bowiem pobierać formę pieniężną; ustalenie formy wynagrodzenia np. jako świadczenia niepieniężnego zależy od woli stron umowy.

Dodatkowe wynagrodzenie w formie pobytu w Hotelu YY stanowi jeden z elementów polityki zarządzania zasobami ludzkimi przez XXX S.A. Długofalowym efektem tych działań ma być wzmocnienie poziomu identyfikacji Pracowników i Współpracowników z marką XXX (kluczowy jest tu fakt, że pobyt fundowany jest w obiekcie Spółki hotelowej z grupy XXX, promującej tę markę), jak również dodatkowe zmotywowanie personelu do wydajnej i efektywnej pracy. Cel ten ma być osiągnięty nie tylko dzięki zapewnieniu w ten sposób określonych korzyści osobistych osobom, którym oferowane jest przedmiotowe świadczenie (z którego to powodu świadczenie to stanowi dla nich przysporzenie majątkowe i przychód podatkowy), lecz także poprzez praktyczne zapoznanie tych osób z oferta firm z grupy kapitałowej XXX i podkreślenie dużego potencjału grupy.

W warunkach współczesnej gospodarki różnorodne formy inwestowania w kapitał ludzki stanowią niezbędny czynnik w celu osiągnięcia wysokiej pozycji na rynku, która ma ewidentne przełożenie na poziom osiąganych przez przedsiębiorstwo przychodów. Wydatki te są ponoszone w interesie przedsiębiorstwa prowadzonego przez Spółkę, a ich poniesienie jest jak najbardziej racjonalne i celowe z punktu widzenia utrzymania źródła przychodów XXX S.A.

Analizując aspekt integracyjny, jaki niosą ze sobą przedmiotowe wyjazdy, należy zauważyć opinię zaprezentowaną przez Ministerstwo Finansów w piśmie z dnia 2 stycznia 2006r. , potwierdzającym możliwość zaliczania wydatków pracowniczych finansowanych ze środków obrotowych do kosztów uzyskania przychodów pracodawcy: "Kosztami podatkowymi są również tzw. koszty pracownicze. Koszty te obejmują przede wszystkim wynagrodzenie zasadnicze, wszelkiego rodzaju nagrody, premie i diety oraz wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych pracowników. Mogą również obejmować wydatki ponoszone na rzecz pracowników w postaci organizacji dla nich imprez okolicznościowych i integracyjnych. Wydatki te związane są bowiem z prowadzona przez podatnika działalnością oraz mają na celu poprawę atmosfery pracy i zintegrowanie pracowników z pracodawcą (podatnikiem), a przez to zwiększenie efektywności ich pracy".Przedmiotowe wydatki nie zawierają się również w katalogu kosztów nie uznawanych za koszty uzyskania przychodów zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o CIT. Podsumowując zdaniem XXX S.A. w przypadku opisanych powyżej wydatków na ufundowanie pobytu w Hotelu YY, spełnione są wszystkie przewidziane w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT kryteria zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów. Wydatki te są wprost związane z działalnością gospodarczą XXX S.A., będą przez Spółkę faktycznie poniesione oraz stosownie udokumentowane, a ich poniesienie nastąpi w racjonalnym oczekiwaniu, iż przyczynią się one do zachowania i rozwoju źródła przychodów Spółki. Wydatki te nie są również wyłączone z kosztów uzyskania przychodów na mocy przepisów szczególnych.

Na marginesie należy zauważyć, że taki sam rezultat, jak w opisywanej sytuacji, można osiągnąć w inny sposób, np. przyznając premie pieniężne, które osoby objęte opisanymi działaniami przeznaczyłyby na analogiczny pobyt. Zaliczenie takich premii do kosztów uzyskania przychodów Spółki nie budzi wątpliwości. Poza odmiennym sposobem przepływów finansowych pomiędzy XXX S.A., Pracownikiem /Współpracownikiem i usługodawcą, sytuacja tak w praktyce niczym nie różniłaby się od sytuacji przedstawionej we wniosku. Rozsądnym wydaje się więc przyjęcie, ze obie te sytuacje powinny powodować analogiczne konsekwencje w zakresie podatków dochodowych - tj. z jednej strony powstanie przychodu u Pracownika/Współpracownika, z drugiej zaś powstanie kosztu u XXX S.A.

Biorąc pod uwagę stan faktyczny przedstawiony przez Spółkę we wniosku oraz obowiązujący stan prawny Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowegow Radomiu stwierdza co następuje.

W myśl przepisu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) kosztem uzyskania przychodów są wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem wymienionychw art. 16 ust. 1. Kosztami takimi będą zarówno wydatki pozostające w bezpośrednim związku z uzyskanymi przychodami jak i pozostające w związku pośrednim, o ile zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu osiągnięcia zabezpieczenia i zachowania źródła przychodów. Wykazanie związku poniesionych kosztów z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz okoliczności, że ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiągniętych przychodów, obciąża podatnika.

W związku z powyższym wydatki ponoszone przez Podatnika na rzecz Współpracowników z tytułu premii w postaci dwudniowego pobytu dla dwóch osób w Hotelu YY mogą stanowić koszty uzyskania przychodów Spółki, w rozumieniu przytoczonego art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, o ile umowy zawarte ze Współpracownikami przewidują taką formę dodatkowego wynagradzania za wykonywanie usług oraz wydatki te związane są z prowadzoną przez Podatnika działalnością a tym samym mają na celu zwiększenie przychodów Spółki.

Kosztami podatkowymi są również tzw. koszty pracownicze, które obejmują przede wszystkim wynagrodzenie zasadnicze, wszelkiego rodzaju nagrody, premie i diety oraz wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych pracowników. Mogą również obejmować wydatki ponoszone na rzecz pracowników w postaci organizacji dla nich imprez okolicznościowych i integracyjnych.

W ocenie tut. organu podatkowego wydatki ponoszone na rzecz Pracowników Spółkiz tytułu premii w postaci dwudniowego pobytu dla dwóch osób w Hotelu YY mogą stanowić koszty uzyskania przychodów Spółki, o ile wydatki te związane są z prowadzoną przez Podatnika działalnością, umowy zawarte z pracownikami przewidują taką formę dodatkowego wynagradzania i mają na celu poprawę atmosfery pracy, zintegrowanie pracowników z pracodawcą oraz zmotywowanie pracowników do wydajnej i efektywnej pracy.

Reasumując, w opisanym stanie faktycznym, wydatki Spółki związane z premią dla Pracowników i Współpracowników w postaci dwudniowego pobytu dla dwóch osób w Hotelu YY mogą stanowić koszt uzyskania przychodów, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, pod warunkiem, że Podatnik wykaże ich bezpośredni lub pośredni związek przyczynowo - skutkowy z osiąganymi przychodami.

W związku z powyższym stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z lipca .2006r. o wydanie pisemnej interpretacji jest prawidłowe.

Reasumując postanowiono jak w sentencji.

Udzielana interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcęi stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.