P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 217 oraz art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa / Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm. / Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa - Bielany, po rozpatrzeniu wniosku w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione przez Wnioskodawcę.

U Z A S A D N I E N I E

Podaniem z dnia 24.04.2006r. / data wpływu do Urzędu Skarbowego 04.05.2006r./ zwróciła się Pani, na podstawie przepisu art. 14 a ustawy Ordynacja podatkowa o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu stosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w 1999r. zakupiła Pani wraz z mężem działkę budowlaną pod budowę domu jednorodzinnego. Od 2000r. korzysta Pani z odliczeń podatkowych z tytułu zakupu działki budowlanej. Do chwili obecnej nie wykorzystała Pani w pełni przysługującej jej ulgi podatkowej, ponieważ wysokość odliczeń przekraczała zobowiązanie podatkowe, wykazywane w zeznaniach podatkowych za kolejne lata.Wobec powyższego część niewykorzystanej ulgi podatkowej ma Pani prawo wykorzystać w rozliczeniu za rok 2006 i lata następne, aż do jej wyczerpania.

Mając na uwadze powyższe zwraca się Pani z zapytaniem, czy sprzedaż przedmiotowej działki spowoduje utratę prawa do kontynuowania odliczeń podatkowych oraz konieczność zwrotu odliczonych kwot.

Pani zdaniem odliczone w poprzednich latach kwoty nie podlegają zwrotowi, gdyż od momentu rozpoczęcia odliczenia tj. roku 2000 minęło 5 lat, a ponadto może Pani dalej dokonywać odliczeń od podatku do wykorzystania ulgi w całości.

Do przedstawionego stanu faktycznego mają zastosowanie przepisy ustawy z dnia 26.07.1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych. nowelizowane w kolejnych latach.

Artykuł 45 ust. 3 a pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed 01.01.2002r. stanowi, iż w przypadku odliczenia od podatku wydatków poniesionych na zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu, a następnie zbycie tego gruntu lub prawa podatnik jest obowiązany wykazać kwoty uprzednio odliczone i doliczyć je do zeznania w roku, w którym nastąpiła sprzedaż
Z dniem 01.01.2002r.treść art. 45 ust. 3 a wyżej cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uległa na podstawie ustawy z dnia 21.11.2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne / Dz. U. Nr 134, poz. 1509 ze zm. / pewnej modyfikacji. Jednakże zgodnie z art. 6 ust. 2 ustawy z dnia 21.11.2001r. przepis art. 45 ust. 3a w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed 01.01.2002r., ma zastosowanie także do podatników, którzy przed dniem 01.01.2002r. odliczyli od podatku wydatki poniesione na zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu, a następnie po tym dniu zbyli ten grunt lub to prawo.

Jeżeli zatem w 2000r. / i w latach następnych / odliczyła Pani od podatku kwoty wydatkowane na zakup gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, a następnie sprzeda Pani ten grunt, to zgodnie z wyżej powołanymi przepisami zobowiązana Pani będzie do doliczenia kwot uprzednio odliczonych z w/w tytułu do podatku należnego za rok, w którym nastąpi sprzedaż. W tym przypadku nie ma znaczenia upływ 5 lat od daty zakupu działki budowlanej. Termin ten jest istotny dla ewentualnego opodatkowania przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości zryczałtowanym 10% podatkiem dochodowym / opodatkowaniu podlega przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości nabytej w okresie 5 lat przed dniem sprzedaży/.

Zatem stanowisko Strony, przedstawione we wniosku uznano za nieprawidłowe.