P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Spółki z dnia 08.05.2007r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie #8722; biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia:

uznać stanowisko Strony za nieprawidłowe.

U z a s a d n i e n i e

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Strona rozpoczęła szereg prac zmierzających m.in. do modernizacji sieci LAN, budowy serwerowni. W ramach realizacji w/w inwestycji poczyniono niezbędne nakłady ( np. opracowanie dokumentacji projektowej technicznej dotychczasowej szatni w budynku PP wraz z przedmiarami, kosztorysem inwestorskim, specyfikacją techniczną wykonania i odbioru robót: przygotowanie orzeczenia technicznego o nośności stropu w budynku RAP; opracowanie dokumentacji do wykonania projektu technicznego sieci LAN) udokumentowane fakturami VAT. Strona korzystając z prawa określonego w art. 86 ustawy o VAT dokonała obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony zawarty w otrzymanych fakturach. Z uwagi na wystąpienie różnego rodzaju okoliczności, niemożliwych do przewidzenia w dniu rozpoczęcia inwestycji, podjęto decyzje o zaniechaniu niniejszych przedsięwzięć.

W związku z powyższym Strona występuje z zapytaniem „Czy Strona miała prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia usług związanych z inwestycjami, które po pewnym czasie zostały uznane za zaniechane ?”

Zdaniem Spółki, o prawie odliczenia podatku VAT, decyduje podatnik w momencie dokonania zakupów, przy uwzględnieniu ograniczeń wynikających z art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Nabyte towary (usługi) muszą spełniać jednocześnie te dwa warunki tj.: są (będą) wykorzystywane do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu i mogły być zakwalifikowane do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT obniżenie kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.

Natomiast stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku od osób prawnych (Dz. U. Nr. 54 poz. 654 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

W myśl art. 16 ust. 1 pkt 41 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) nie uważa się za koszty uzyskania przychodów poniesionych kosztów zaniechanych inwestycji.

Jak wynika z przedstawionego przez Stronę stanu faktycznego w związku z podjętą decyzją o inwestycji poczyniono niezbędne nakłady m.in. opracowanie dokumentacji projektowej technicznej dotychczasowej szatni w budynku PP wraz z przedmiarami, kosztorysem inwestorskim, specyfikacją techniczną wykonania i odbioru robót: przygotowanie orzeczenia technicznego o nośności stropu w budynku RAP; opracowanie dokumentacji do wykonania projektu technicznego sieci LAN). W chwili rozpoczęcia przedmiotowej inwestycji strona nie wiedziała o okolicznościach które miały by wpływ na decyzje o zaniechaniu przedsięwzięcia. Podatnik skorzystał z prawa określonego w art. 86 ustawy o VAT dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony zawarty w otrzymanych fakturach.

W związku z powyższym w przypadku zaniechania inwestycji, która miała służyć czynnościom opodatkowanym podatkiem od towarów i usług, powstaje obowiązek dokonania korekty odliczonego wcześniej podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z zaniechaną inwestycją. Dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego istotną zasadą wyrażoną w art. 86 ust.1 cyt. ustawy jest istnienie związku poniesionych wydatków z czynnościami opodatkowanymi. Brak związku dokonanych zakupów (nabycia) z planowaną sprzedażą (dostawą), wystąpił w momencie podjęcia decyzji o zaniechaniu inwestycji. Podatek naliczony powinien zostać skorygowany w deklaracji za miesiąc, w którym poniesione wydatki uznano za inwestycje zaniechane (podjęto decyzję o zaniechaniu inwestycji).

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.