Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu
ILPB1/415-107/07-4/GM
z 21 grudnia 2007 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
ILPB1/415-107/07-4/GM
Data
2007.12.21
Referencje
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Koszty uzyskania przychodów
Słowa kluczowe
koszty uzyskania przychodów
przekształcanie podmiotów
spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
sprzedaż środków trwałych
Istota interpretacji
Czy po przekształceniu spółki z o.o. w spółkę osobową u wspólników spółki osobowej powstanie przychód z tyt. zbycia składników majątku, które wcześniej tworzyły majątek spółki z o.o.?
Wniosek ORD-IN 2 MB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Wnioskodawca – Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością – zamierza przekształcić się w inną spółkę prawa handlowego – spółkę osobową (jawną lub komandytową) w trybie art. 551-570 oraz art. 575 i art. 576 kodeksu spółek handlowych. Kapitał zakładowy Wnioskodawcy wynosi 50.000 PLN i dzieli się na 50 równych, niepodzielnych udziałów o wartości nominalnej 1000 zł każdy. W chwili obecnej udziały w kapitale zakładowym przysługują trzem wspólnikom. Wspólnik W. L. posiada 20 udziałów o wartości nominalnej 1000 zł każdy (40% kapitału zakładowego). Natomiast Wspólnicy P. M. i D. M. posiadają po 15 udziałów o wartości nominalnej 1000 zł każdy (po 30% kapitału zakładowego). Po dokonaniu przekształcenia Spółki z o.o. w spółkę osobową prawa handlowego, skład osobowy wspólników będzie identyczny jak w dotychczasowej Spółce z o.o., a powyższe parytety wkładów wspólników w kapitale w spółce osobowej będą zachowane. Udział w stratach i zyskach spółki osobowej powstałej w wyniku przekształcenia będzie wynosił odpowiednio: W. L. – 40%, P. M. i D. M. – po 30%. Wnioskodawca podał, że dotychczasowa Spółka z o.o., osiągnęła w roku podatkowym 2006 zysk, który został opodatkowany podatkiem dochodowym od osób prawnych, natomiast nie został on podzielony i wypłacony pomiędzy wspólników, został bowiem uchwałą Zgromadzenia Wspólników Spółki z o.o. przeznaczony na zasilenie kapitału zapasowego Spółki z o.o. Wnioskodawca podaje, ze zasilenie kapitału zapasowego opodatkowanym zyskiem Spółki, znajduje swoje uzasadnienie w brzmieniu umowy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Umowa ta (statut Spółki z o.o.) przewiduje bowiem możliwość tworzenia kapitałów (funduszy) zapasowego i rezerwowego oraz zasilania ich wypracowanym zyskiem. Taka właśnie sytuacja miała miejsce w niniejszej sprawie. Wnioskodawca wskazuje, że skoro zatem czystego zysku nie podzielono pomiędzy wspólników i nie wypłacono im dywidendy, wobec wspólników (udziałowców Spółki z o.o.) nie powstał obowiązek podatkowy w zakresie podatku od udziału w zyskach kapitałowych (podatku od dywidendy). Po dokonaniu przekształcenia Spółki z o.o. w spółkę osobową prawa handlowego (komandytowa lub jawną), a więc po wydaniu przez właściwy Sąd Gospodarczy Rejestrowy postanowienia, o którym mowa w art. 552 kodeksu spółek handlowych, Spółka będzie dalej prowadzić działalność gospodarczą jako spółka osobowa prawa handlowego. Po dokonaniu przekształcenia Spółki z o.o. w spółkę osobową, powstała w wyniku tegoż przekształcenia spółka osobowa dopuszcza zamiar sprzedaży niektórych składników swojego majątku, to jest przysługujących obecnie Spółce z o.o. nieruchomości (prawa własności gruntu oraz prawa użytkowania wieczystego gruntu i własności wzniesionych na nim budynków, budowli) za cenę odpowiadającą aktualnej w dacie sprzedaży wartości rynkowej nieruchomości.
Zdaniem Wnioskodawcy, przepisy kodeksu spółek handlowych przewidują możliwość przekształcenia jednej spółki (w tym wypadku spółki z o.o.) w inną spółkę prawa handlowego (w tym wypadku spółkę osobową – jawną lub komandytową). Przekształcenie takie ma charakter sukcesji uniwersalnej. Spółka przekształcona wstępuje zatem we wszelkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej. Podobnie przepisy ustawy Ordynacja Podatkowa (art. 93a § 2) przewidują w takiej sytuacji istnienie następstwa prawnego (sukcesji uniwersalnej). Spółka przekształcana w efekcie przekształcenia zamyka księgi i kończy rok podatkowy, składa zatem zeznanie roczne. Spółka przekształcona (to jest spółka osobowa) otwiera księgi i rozpoczyna rok obrotowy. Od chwili przekształcenia spółki kapitałowej (spółki z o.o.) w spółkę osobową (spółkę komandytową lub jawną), a chwilą tą jest dzień wydania przez właściwy Sąd Gospodarczy postanowienia w trybie art. 552 k.s.h., podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych stają się wspólnicy spółki osobowej. Ewentualne zbycie przez spółkę osobową, powstałą w wyniku opisanego przekształcenia, niektórych składników swojego majątku (praw do nieruchomości), nabytych przez spółkę z o.o. jeszcze przed przekształceniem, opodatkowane będzie jedynie podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a podatnikami tego podatku będą wspólnicy spółki osobowej.
Podstawę prawną przekształceń spółek prawa handlowego stanowią przepisy zawarte w dziale III Tytułu IV ustawy z dnia 15 września 2000 r. (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) Kodeks spółek handlowych. Zgodnie z art. 551 § 1 Kodeksu spółek handlowych spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą). Spółce przekształconej przysługują wszelkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej (art. 553 § 1 Kodeksu spółek handlowych). Wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej (art. 553 § 3 Kodeksu spółek handlowych). Zgodnie z zasadą tożsamości podmiotów biorących udział w przekształceniu, majątek spółki przekształcanej z dniem przekształcenia staje się majątkiem spółki przekształconej. Wartość tego majątku – w myśl art. 558 § 2 pkt 3 Kodeksu spółek handlowych – zostaje w toku przekształcenia ustalona, poszczególne składniki majątku – zarówno aktywa, jak i pasywa – wycenione, a plan przekształcenia poddany badaniu przez biegłego rewidenta (art. 559 § 1 Kodeksu spółek handlowych). W dniu przekształcenia wiadomo więc dokładnie, jaki jest majątek spółki przekształcanej. Przekształcenie spółek w rozumieniu przepisów Kodeksu spółek handlowych powoduje zatem przeniesienie majątku jednej spółki działającej w określonej formie prawnej na inny podmiot, który dalszą działalność ma prowadzić jako spółka innego typu. W myśl przepisu art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Ustawodawca w art. 10 ust. 1 ww. ustawy w sposób enumeratywny wyszczególnił źródła przychodów, wśród których w pkt 3 została wymieniona pozarolnicza działalność gospodarcza, zaś w pkt 8 odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 między innymi nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntów – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem 5-ciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Natomiast treść art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy stanowi, że przepisów art. 10 ust. 1 pkt 8, nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat. W myśl art. 10 ust. 3 ww. ustawy, przepisy art. 10 ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Zgodnie z treścią art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z działalności gospodarczej są również: przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:
- ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c. Zgodnie z art. 22 ust. 1 ww. ustawy kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Natomiast w myśl z art. 23 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na:
- wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów przy określaniu dochodu z odpłatnego zbycia rzeczy określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d), oraz gdy odpłatne zbycie rzeczy i praw jest przedmiotem działalności gospodarczej, a także w przypadku odpłatnego zbycia składników majątku związanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, bez względu na czas ich poniesienia. Skoro art. 23 ust. 1 ww. ustawy enumeratywnie wymienia koszty, które nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, to w przypadku poniesionych kosztów na nabycie przedmiotowych składników majątku mogą być one brane pod uwagę przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia rzeczy. Reasumując, z przekształceniem spółki z o.o. w spółkę osobową (komandytową lub jawną) nie wiążą się żadne szczególne uregulowania podatkowe. Przekształcenie to, zarówno z punktu widzenia prawa spółek handlowych, jak i prawa podatkowego, nie jest traktowane jak likwidacja spółki kapitałowej, bowiem likwidacja nie jest w żadnym momencie częścią procedury przekształceniowej. Przekształcenie spółki handlowej w inną spółkę handlową to proces zmierzający do zmiany formy prawnej organizacji. Tym samym – mając na uwadze inne uregulowania prawne dotyczące opodatkowania dochodów osiągniętych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych, jak i podatników podatku dochodowego od osób fizycznych, w przypadku sprzedaży składników majątku firmy, zastosowanie mieć będą przepisy ustawy właściwej dla podatnika zbywającego środek trwały. W tym przypadku zastosowanie mieć będą przepisy ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak bowiem wskazano we wniosku zbywającym będzie spółka osobowa, której wspólnikami będą osoby fizyczne, podlegające przepisom ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno. Referencje
|
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.