Decyzja

Na podstawie art. 233 § 1 pkt 1 w związku z art. 239 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity w Dz. U z 2005r. nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz art. 14b § 5 pkt 1 w/w ustawy w związku z art. 4 ustawy z dnia 16.11.2006r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. nr 217, poz. 1590) - Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie po rozpatrzeniu zażalenia z dnia 30.08.2007r. Państwa na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Grójcu z dnia 16.08.2007r. nr 1407/NR/415-10/07/DD postanawiające, iż stanowisko Państwa zawarte we wniosku w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego jest nieprawidłowe - utrzymuje w mocy postanowienie organu pierwszej instancji.

Uzasadnienie

Wnioskiem z dnia 5.06.2007r. Państwo zwrócili się o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Podatnicy poinformowali, że w dniu 11.01.2006r. zawarli w formie aktu notarialnego z .............. umowę dożywocia, na mocy której nabyli nieruchomość zabudowaną położoną w ............, w zamian za dożywocie, a więc: przyjęcie ............... do ich mieszkania ., zapewnienia Jej wyżywienia, światła i opału, opieki i pielęgnowania w chorobie oraz sprawienie Jej oraz Jej mężowi . pogrzebów odpowiadających miejscowym zwyczajom.

W dniu 23.05.2007r. dokonano sprzedaży w/w nieruchomości.

Zdaniem Państwa w związku z tym, że nieruchomość nabyli w zamian za dożywocie od osoby bliskiej, schorowanej, wymagającej opieki, którą opiekowali się do końca życia, nie są zobowiązani do zapłaty podatku dochodowego.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Grójcu w dniu 16.08.2007r. wydał postanowienie nr 1407/NR/415-10/07/DD, w którym stwierdził, że biorąc pod uwagę fakt, iż Podatnicy nabyli przedmiotową nieruchomość na podstawie umowy dożywocia w dniu 11.01.2006r., a jej sprzedaż nastąpiła w dniu 23.05.2007r. - transakcja ta stanowi źródło przychodu w świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14. poz. 176 ze zm.), bowiem sprzedaż ta miała miejsce przed upływem 5-letniego terminu od końca roku, w którym nastąpiło jej nabycie.

Zgodnie z art. 28 ust. 1 w/w ustawy w brzmieniu obowiązującym przed 1.01.2007r., przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł.

W myśl art. 28 ust. 2 cyt. ustawy, podatek od przychodu, o którym mowa w ust. 1. ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Biorąc powyższe pod uwagę Naczelnik Urzędu Skarbowego w Grójcu stwierdził, że stanowisko Podatników przedstawione we wniosku jest nieprawidłowe.

Na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Grójcu z dnia 16.08.2007r. nr 1407/NR/415-10/07/DD, którego integralną część stanowi postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Grójcu z dnia 10.09.2007r. nr 1407/NR/415-10/07/DD w sprawie sprostowania z urzędu oczywistej omyłki w postanowieniu z dnia 16.08.2007r. Państwo złożyli zażalenie. Podatnicy stwierdzają, iż nieruchomość otrzymali od osoby Im bliskiej – macochy w zamian za dożywocie, tj. opiekę, jedzenie, zapewnienie mieszkania, światła, pielęgnację w chorobie oraz za pracę, którą włożyli pracując 20 lat nie pobierając żadnych pieniędzy. Wskazują, że posiadają gospodarstwo rolne, w które cały czas należy inwestować. Dodają, że wiosenne mrozy zniszczyły w dużej części plony i nie byli w stanie dokonywać wszystkich opłat i utrzymywać przekazanej nieruchomości w związku z czym musieli ją sprzedać.

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie po rozpatrzeniu zarzutów zażalenia oraz po przeanalizowaniu materiału dowodowego znajdującego się w aktach sprawy stwierdza, że stanowisko Naczelnika Urzędu Skarbowego w Grójcu zawarte w zaskarżonym postanowieniu z dnia 16.08.2007r. nr 1407/NR/415-10/07/DD jest słuszne.

Z akt sprawy wynika, że Państwo w dniu 11.01.2006r. zawarli aktem notarialnym z .... umowę dożywocia, na mocy której nabyli nieruchomość zabudowaną położoną w ........., w zamian za dożywocie, a więc: przyjęcie ........ do ich mieszkania, zapewnienia Jej wyżywienia, światła i opału, opieki i pielęgnowania w chorobie oraz sprawienie Jej oraz Jej mężowi pogrzebów odpowiadających miejscowym zwyczajom.

Zgodnie z aktem notarialnym Podatnicy w dniu 23.05.2007r. sprzedali w/w nieruchomość.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity w Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn zm.) źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego ubytkowania gruntów,- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie wskazuje, że w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w w/w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c cyt. ustawy o ile dokonana zostanie w czasie określonym w tym przepisie, powodować będzie skutek w postaci powstania obowiązku podatkowego.

Stosownie do art. 908 ustawy z dnia 23.04.1964r. Kodeks cywilny (tekst jednolity w Dz. U. nr 16, poz. 93 z późn. zm.) jeżeli w zamian za przeniesienie własności nieruchomości nabywca zobowiązał się zapewnić zbywcy dożywotnie utrzymanie (umowa o dożywocie) powinien on, w braku odmiennej umowy, przyjąć zbywcę jako domownika, dostarczać mu wyżywienia, ubrania, mieszkania, światła i opału, zapewnić mu odpowiednią pomoc i pielęgnowanie w chorobie oraz sprawić mu własnym kosztem pogrzeb odpowiadający zwyczajom miejscowym.

Należy wskazać, że umowa dożywocia ma charakter umowy zobowiązującej, odpłatnej i wzajemnej.

Przedmiotem świadczenia ze strony zbywcy (dożywotnika) jest przeniesienie własności nieruchomości.

W świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, umowa sprzedaży nieruchomości, jeżeli miała miejsce przed upływem określonego w tym przepisie 5-letniego terminu licząc od końca roku w którym nastąpiło jej nabycie, stanowi dla sprzedającego źródło przychodu skutkujące powstaniem obowiązku podatkowego.

Z akt sprawy wynika, że Podatnicy nabyli przedmiotową nieruchomość na podstawie umowy dożywocia w dniu 11.01.2006r., a jej sprzedaż nastąpiła w dniu 23.05.2007r.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16.11.2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz.1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006r., stosuje się zasady określone w tej ustawie w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r.

Zgodnie z art. 28 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1.01.2007r., przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł.

W myśl art. 28 ust. 2 w/w ustawy, podatek od przychodu, o którym mowa w ust. 1. ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie stwierdza, że przepisy ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewidują zwolnienia z podatku w przypadku, gdy przedmiotem sprzedaży jest nieruchomość otrzymana w zamian za dożywocie, bez względu na to kim jest dożywotnik i jakie więzy łączyły go z nabywcami nieruchomości. W związku z tym argumenty Podatników w w/w zakresie nie mogą doprowadzić do uwzględnienia zażalenia.

Biorąc powyższe pod uwagę Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie orzeka jak w sentencji decyzji.

Decyzja niniejsza jest ostateczna i zgodnie z art. 128 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity w Dz. U. z 2005r. nr 8, poz. 60 z późn. zm.) nie służy od niej odwołanie w postępowaniu podatkowym.

Stosownie do art. 54 § 1 ustawy z dnia 30.08.2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. nr 153, poz. 1270 z późn. zm.) Stronie przysługuje prawo wniesienia skargi spełniającej wymogi określone w art. 57 w/w ustawy do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie Wydział VIII Zamiejscowy w Radomiu ul. Słowackiego 7, 26-600 Radom za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie Ośrodek Zamiejscowy w Radomiu, ul. Struga 26/28, 26-600 Radom, w dwóch egzemplarzach, w terminie 30 dni od dnia doręczenia niniejszej decyzji zgodnie z art. 53 § 1 w/w ustawy.