POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § l i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r-Ordynacja podatkowa ( Dz.U. Z 2005r Nr 8 póz 60 ze zm) po rozpatrzeniu wniosku S.A z dnia 29.06.2007r (data wpływu) żądającego udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie zaliczenia do przychodów S.A wartości zobowiązań w związku z operacją aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa w postaci oddziału samodzielnie sporządzającego bilans do innej spółki prawa handlowego

Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiustwierdza, że stanowisko wnioskodawcy przedstawione we wniosku jest prawidłowe

UZASADNIENIE

Spółka przedstawiła we wniosku następujący stan faktyczny:Spółka zamierza wnieść aportem zorganizowaną część przedsiębiorstwa w postaci oddziału samodzielnie sporządzającego bilans do innej spółki prawa handlowego. Funkcjonalnie związane z aportowaną z.c.p są zobowiązania, które również przejdą na spółkę obejmującą aport na podstawie odrębnych umów zawieranych za zgodą wierzycieli. W przypadku braku zgody wierzycieli na przejście zobowiązań, będzie zawierana między Spółką, a spółką przyjmującą aport umowa, która w oparciu o art 392 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 Kodeks cywilny ( Dz.U Nr 16 póz 93 ze zm dalej „Kodeks cywilny"), będzie zwalniać z długu Spółkę w razie, gdyby wierzyciel dochodził od Spółki wykonania zobowiązania. Wartość nominalna akcji otrzymywanych przez Spółkę w zamian za aport z.c.p będzie ustalona przy uwzględnieniu ciężaru zobowiązań, jakie spółka przyjmująca aport przejmie na podstawie osobnej umowy. W ten sposób wartość nominalna akcji obejmowanych przez Spółkę będzie niższa od wartości, która byłaby ustalona, gdyby spółka przyjmująca aport nie przejmowała zobowiązań funkcjonalnie związanych z wnoszonym wkładem niepieniężnym.

Zapytanie Spółki:Czy wartość zobowiązań S.A przejętych przez spółkę przyjmującą aport stanowi przychód S.A

Stanowisko Spółki:Zgodnie z art 12 ust l pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przychodem jest nominalna wartość udziałów ( akcji ) w spółce kapitałowej objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.Z powyższego przepisu wynika, ze jeżeli przedmiotem aportu będzie z.c.p, to nominalna wartość udziałów ( akcji ) nie będzie stanowiła przychodu w momencie ich obejmowania. Przychód powstanie dopiero w momencie zbycia objętych udziałów.Spółka wskazuje, że w akcie notarialnym dokumentującym czynność prawną wniesienia z.c.p. aportem do spółki, będzie wyraźnie wskazana okoliczność, iż zarówno Spółka jak i spółka przyjmująca aport, ustaliły wartość emitowanych akcji z uwzględnieniem ciężaru zobowiązali przejmowanych przez spółkę przyjmującą aport w postaci z.c.p.Powyższe oznacza, że Spółka nie uzyskuje przychodu na podstawie art, 12 ust. l pkt 3 updop, który mówi o tym, że przychodem jest wartość umorzonych zobowiązań.Ustawodawca nic zdefiniował w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych pojęcia „umorzone". Według Słownika języka Polskiego (Wydawnictwa Naukowe PWN, Warszawa 1998, t III, slr. 557) „umorzenie" oznacza zmniejszenie lub zlikwidowanie zobowiązania pieniężnego w następstwie uzyskania zrzeczenia się należności przez wierzyciela lub spłatę stopniową długu. Skutkiem umorzenia jest zatem zmniejszenie lub zlikwidowanie w całości lub części zobowiązania dłużnika w stosunku do wierzyciela, za jego zgodą, co prowadzi do wygaśnięcia zobowiązania. W świetle uregulowań art. 498-508 Kodeksu cywilnego, umorzenie zobowiązania następuje na skutek potrącenia, odnowienia oraz zwolnienia z długu pod lytułem darmym lub odpłatnie. Przychodem w rozumieniu art. 12 updop jest jednak jedynie umorzenie poprzez zwolnienie z długu pod tytułem darmym, które dokonuje się na podstawie stosownej umowy zawartej między wierzycielem a dłużnikiem.W analizowanym przypadku strony wyraźnie wskazują na okoliczność, że wartość wycenionych i obejmowanych prze/: Spółkę udziałów była ustalona przy uwzględnieniu przejmowanych zobowiązań, zatem nie dochodzi w tym przypadku do zwolnienia Spółki z długu pod tytułem darmym. Tak więc swoista „cena aportu", jaką jest wartość wydawanych w zamian akcji, jest pomniejszona o wartość przejmowanych zobowiązań.Ponadto warto także wskazać, że zgodnie z art. 12 ust. l pkt 2 updop, przychodem jest wartość otrzymanych nieodpłatnych świadczeń.Updop nie precyzuje, czym jest świadczenie nieodpłatne, ograniczając się jedynie do wskazania w ustawie sposobu i kryteriów ustalania jego wartości. W doktrynie i orzecznictwie przyjmuje się jednak, iż pojęcie to związane jest ze stosunkami prawnymi o charakterze zobowiązaniowym i rozumiane być musi jako świadczenie, z którym nie jest związana jakakolwiek zapłata. Pr?cz nieodpłatne świadczenie należy rozumieć te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, tj. niezwiązanc z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie w majątku podatnika, mające konkretny wymiar finansowy (z wyroku NSA z dnia 03,12.1998 r., sygn. akt SA/Sz 2425/97). Kluczową cechą świadczenia nieodpłatnego jest to, aby otrzymujący takie świadczenie nie był zobowiązany do wykonania jakiegokolwiek świadczenia wzajemnego. Oznacza, to że świadczenie uzyskane przez podatnika w sytuacji, gdy spełniający świadczenie uzyskuje albo ma uzyskać od podatnika w przyszłości wzajemnie jakieś inne przysporzenie majątkowe, nie ma charakteru nieodpłatnego.

Zatem skoro Spółka otrzymuje w zamian za aport w postaci z.c.p. udziały o wartości skalkulowanej w oparciu o uwzględnienie także zobowiązań przejmowanych przez spółkę przyjmującą aport, to nic ma podstaw do twierdzenia, iż Spółka uzyskuje przychód odpowiadając) wartości zobowiązań przejętych przez spółkę przyjmującą aport.

Biorąc pod uwagę powyższy stan faktyczny oraz przepisy ustawy z dnia l 5 lutego 1992r o podatku dochodowym od osób prawnych ( Dz.U z 2000r Nr 54 póz 654 ze zm ) w brzmieniu obowiązującym od 01.01.2007r Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego informuje

Zgodnie z regulacją art. 12 ust, 1 pkt 7 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, póz. 654 ze zm.), przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14, są w szczególności: nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część; przepisy art. 14 ust. l -3 stosuje się odpowiednio.W przypadku objęcia udziałów ( akcji ) innego podmiotu w zamian za aport w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa, na podstawie przytoczonego przepisu ustawy, nie powstanie po stronie Wnioskującej przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.W momencie objęcia udziałów w spółce, w związku z regulacją art. 16 ust. l pkt 8 ustawy, nic ustala się również kosztów podatkowych.W związku z powyższym, na dzień wniesienia aportu w formie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w zamian za udziały ( akcje ), czynność ta będzie neutralna podatkowo.Przyjmując za fakt, iż w przedmiotowej sprawie nie dochodzi ani do umorzenia zobowiązań Wnioskującej (np. z tytułu kredytów), ani zobowiązania le nie ulegają przedawnieniu, nie powstanie przychód u Wnioskującej, o którym stanowi art. 12 ust. l pkt 3 ustawy podatkowej.Zgodnie z tą regulacją przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14, są w szczególności: wartość, z zastrzeżeniem ust. 4 pkt 8, umorzonych lub przedawnionych:a) zobowiązań, w tym z tytułu zaciągniętych pożyczek (kredytów), z wyjątkiemumorzonych pożyczek z Funduszu Pracy,b) środków na rachunkach bankowych - w bankach.Z kolei z uwagi na fakt, iż Wnioskująca obejmie udziały ( akcje ) innej spółki w zamian za aport w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w przedmiotowej sprawie nie powstanie również przychód z tytułu nieodpłatnego świadczenia. W omawianym przypadku występuje bowiem ekwiwalcntność świadczeń. W zamian za przeniesienie składników majątkowych oraz obciążających je długów, Spółka otrzyma udziały ( akcje ) innej spółki. Co więcej wartość udziałów ( akcji ) będzie skalkulowana w oparciu o wartość składników majątkowych pomniejszoną o wartość zobowiązań obciążających wnoszoną zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Nie zajdzie więc w przedmiotowej sprawie konieczność ustalania przez Wnioskującą przychodu z tytułu nieodpłatnie lub częściowo nieodpłatnie otrzymanych rzeczy, praw lub świadczeń, stosownie do art. 12 ust. l pkt 2 ustawy podatkowei.

Nadmienia się, że przychód należy ustalić dopiero w momencie sprzedaży udziałów objętych w zamian za aport zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Przychód z takiej sprzedaży winien zostać ustalony na podstawie regulacji art 14 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, koszty uzyskania przychodów zaś w oparciu o art 15 ust l k pkt 2 w/w ustawy.Biorąc powyższe pod uwagę stanowisko podatnika przedstawione we wniosku w powyższym zakresie uznaje się za prawidłoweReasumując powyższe okoliczności faktyczne i prawne - postanowiono jak w sentencji postanowienia.

POUCZENIEl .Udzielana interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcęi stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia;2.Interpretacja nic jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organypodatkowe i organy kontroli skarbowej -do czasu jej zmiany lub uchylenia;3.Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawiewniesione za pośrednictwem organu wydającego postanowienie w terminie 7 dni licząc oddaty jego doręczenia { art. 236 § 2 pkt l Ordynacji podatkowej).