POSTANOWIENIE

Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku, działając na podstawie art. art.14a §1 i §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r., Nr 8, poz.60 z późn. zm.) oraz art. 4 ustawy z dnia 16.11.2006r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 217, poz. 1590) po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r., Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) w sprawie: momentu zaliczenia wynagrodzeń do kosztów uzyskania przychodów

stwierdza, że stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Spółka z o.o. należne za mijający miesiąc wynagrodzenia stawia do dyspozycji pracownikom (wypłaca) zgodnie z funkcjonującymi w Spółce zasadami w dniach 01-10 następnego miesiąca. Taka sama sytuacja dotyczyć będzie wynagrodzeń za grudzień 2007 roku. Część z tych wynagrodzeń stanowią wynagrodzenia bezpośrednio związane z realizowanym usługami sprzedawanymi przez Spółkę. Obciążenia ZUS od wynagrodzeń płacone są w terminach ustalonych przepisami ZUS.

Wątpliwości Podatnika budzi, w jakim terminie Spółka winna zaliczyć do kosztów podatkowych wynagrodzenia i ZUS za grudzień 2007 roku, bezpośrednio związane z realizacją usług, które zostały sprzedane i wygenerowały przychód podatkowy za grudzień 2007r., oraz w jakim terminie winno się zaliczać do kosztów pozostałe wynagrodzenia i ZUS pośrednio związane z przychodem.

Zdaniem Podatnika wynagrodzenia i obciążenia ZUS za 2007r. Spółka winna zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów 2008r., tj. w momencie postawienia do dyspozycji pracownika lub zapłacenia (ZUS), pomimo że ww. wydatki w sposób bezpośredni lub też pośredni są związane z przychodami podatkowymi 2007r.

Na tle zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym w 2007r., kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Jak wynika z powyższego przepisu kosztem uzyskania przychodów są wszystkie poniesione wydatki, o ile pozostają w związku z przychodami lub służą zachowaniu albo zabezpieczeniu źródła przychodów. Zasada ta ulega jednak istotnemu ograniczeniu ze względu na treść art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992r., gdyż przepis ten określa wydatki, które z woli ustawodawcy zostały wyłączone z kategorii kosztów uzyskania przychodów.

Na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 57 ustawy z dnia 15.02.1992r. nie uważa się za koszty uzyskania przychodów niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.), a także zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład pracy.

Natomiast art. 16 ust. 1 pkt 57a ustawy z dnia 15.02.1992r. stanowi, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów nieopłaconych do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych składek, z zastrzeżeniem pkt 40, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek.

Na podstawie art. 16 ust. 7d ustawy z dnia 15.02.1992r. przepis ust. 1 pkt 57a stosuje się odpowiednio, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 40, do składek na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.

W świetle powołanych przepisów prawa podatkowego Spółka nie może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów roku 2007 naliczonego pracownikom wynagrodzenia wraz z należnymi od tego wynagrodzenia składkami na ubezpieczenia: emerytalne, rentowe i chorobowe, finansowanymi przez pracowników i stanowiącymi składnik tego wynagrodzenia, gdyż nie wypłacone osobom fizycznym wynagrodzenie nie stanowi kosztów uzyskania przychodów. Podobnie składki na ubezpieczenia społeczne od tych wynagrodzeń w części finansowanej przez pracodawcę, nie będą kosztem uzyskania dla Spółki jeśli ta nie dokona wpłaty tych składek do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych.

Zatem odnosząc się do wniosku Podatnika stwierdzić należy, iż niewypłacone w 2007r. wynagrodzenia oraz nieopłacone w 2007r. składki ZUS w części finansowanej przez płatnika składek, nawet jeżeli są bezpośrednio związane z przychodami podatkowymi 2007r., nie mogą być uznane za koszt uzyskania przychodów 2007r., ponieważ są wyłączone z kosztów na podstawie przepisów art. 16 ust. 1 pkt 57 i 57a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Reasumując w ocenie tut. Organu podatkowego prawidłowe jest stanowisko Podatnika, iż wynagrodzenia i składki ZUS za 2007r. Spółka winna zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów 2008r., tj. w momencie postawienia do dyspozycji pracownika lub opłacenia, pomimo że ww. koszty w sposób bezpośredni lub pośredni są związane z przychodami podatkowymi 2007r.