P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Strony z dnia 12.04.2007r. (wpływ do Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie 16.04.2007r.) przekazanego do tut. Urzędu pismem z dnia 19.06.2007r., reprezentowanej przez pełnomocnika, o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tj. czy Spółka w odniesieniu do zakupionych budynków wprowadzonych do ewidencji środków trwałych w grudniu 2006r., od których odpisy amortyzacyjne rozpoczęła w styczniu 2007r., ma prawo stosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych obowiązujące do 31.12.2006r., Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie - biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

p o s t a n a w i a

uznać stanowisko Strony za prawidłowe.

U z a s a d n i e n i e

Z przedstawionego przez Stronę we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka aktem notarialnym z dnia 20 grudnia 2006r. nabyła od spółki X nieruchomość składającą się z gruntu oraz naniesionych na nim budynków – centrum handlowego. Ponieważ Spółka nabyła działające centrum handlowe, za datę oddania do użytkowania środka trwałego uznała dzień zakupu nieruchomości. Centrum handlowe zostało po raz pierwszy oddane do używania w 1997r., a więc spełnia kryteria budynku używanego zgodnie z art. 16j ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Zdaniem Spółki, zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r. podatnicy mogli dla używanych budynków ustalać indywidualne stawki amortyzacyjne, przy czym okres amortyzacji używanych budynków nie mógł być krótszy niż 10 lat. Ustawa o pdop w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007r. stanowi, że okres amortyzacji używanych budynków niemieszkalnych, dla których stawka amortyzacyjna z wykazu stawek amortyzacyjnych wynosi 2,5% wynosi 40 lat pomniejszone o pełną liczbę lat, które upłynęły od dnia ich oddania po raz pierwszy do używania. Według natomiast przepisów przejściowych (art. 4 ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), podatnicy, którzy przed 1 stycznia 2007r. rozpoczęli amortyzację używanych budynków, stosują przepisy ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006r.Spółka nabyła budynki w grudniu 2006r. i w tym miesiącu wprowadziła je do ewidencji środków trwałych. Zgodnie z przepisami ustawy o pdop, amortyzacja środka trwałego może się rozpocząć dopiero w miesiącu następnym po miesiącu, w którym środek trwały wprowadzono do ewidencji – a więc od stycznia 2007r. nie jest więc literalnie spełniony warunek przepisów przejściowych, ponieważ amortyzacja budynku nie rozpoczęła się przed 1 stycznia 2007r., a dopiero po tej dacie.Pomimo tego Spółka uważa, że ma prawo stosować odnośnie używanego budynku wprowadzonego do ewidencji w grudniu 2006r. zasady amortyzacji obowiązujące do 31.12.2006r. i zasady te powinny być kontynuowane.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stanowisko Strony, Naczelnik tutejszego Urzędu stwierdza, co następuje:

Stosownie do treści art. 16a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
1.budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
2.maszyny, urządzenia i środki transportu,
3.inne przedmioty
o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

W myśl art. 16i ust. 1 ustawy o pdop odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, z zastrzeżeniem art. 16j-16ł, dokonuje się przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie stawek amortyzacyjnych i zasad, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1. Podatnicy, w stosunku do określonej grupy środków trwałych mogą również zastosować indywidualne stawki amortyzacyjne. Umożliwia im to przepis art. 16j, który w ust. 1 pkt 3 ustawy o pdop, w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006r., stanowił, iż podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16ł, mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla używanych lub ulepszonych środków trwałych, po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji danego podatnika, z tym że okres amortyzacji nie może być krótszy niż - dla budynków (lokali) i budowli – 10 lat, z wyjątkiem budynków wymienionych w rodzajach 103 i 109 klasyfikacji, trwale związanych z gruntem, kiosków towarowych o kubaturze poniżej 500m3, domków kempingowych oraz budynków zastępczych, dla których okres ten nie może być krótszy niż 36 miesięcy. Natomiast w przepisach obowiązujących od 01.01.2007r. powyższą kwestię reguluje ust. 1 pkt 4 wspomnianego wyżej art. 16j ustawy o pdop, w myśl którego podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16l, mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla używanych lub ulepszonych środków trwałych, po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji danego podatnika, z tym że okres amortyzacji dla budynków (lokali) niemieszkalnych dla których stawka amortyzacyjna z Wykazu stawek amortyzacyjnych wynosi 2,5 %, nie może być krótszy niż 40 lat pomniejszone o pełną liczbę lat, które upłynęły od dnia ich oddania po raz pierwszy do używania do dnia wprowadzenia do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podatnika, z tym że okres amortyzacji nie może być krótszy niż 10 lat. Ustawodawca, wprowadzając od 01.01.2007r. ustawą z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2006r. nr 217, poz. 1589) zmiany w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, poza zasadniczym tekstem ustawy, pozostawił tzw. przepisy przejściowe. Są to art. 2 – 10 w/w noweli z dnia 16 listopada 2006r.W art. 4 w/w ustawy określono, iż podatnicy, którzy przed 1 stycznia 2007r. rozpoczęli amortyzację środków trwałych na podstawie art. 16j ust. 1 pkt 3 i art. 16k ust. 4-6 ustawy o pdop, w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006r., stosują do amortyzacji tych środków przepisy w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006r.

Spółka w złożonym przez siebie wniosku pragnie rozstrzygnąć, według jakich zasad amortyzować środki trwałe nabyte w grudniu 2006r., w stosunku do których pierwszy odpis amortyzacyjny zostanie dokonany w styczniu 2007r. W przypadku budynków używanych, dla których podstawowa stawka z ustawowego wykazu stawek wynosi 2,5%, ustalenie, czy przed dniem 01.01.2007r. nastąpiło rozpoczęcie amortyzacji, czy też nie, ma zasadnicze znaczenie dla określenia uprawnienia podatnika do amortyzacji takiego budynku przez 10 lat, bez względu na to ile lat upłynęło od dnia przekazania go do używania po raz pierwszy.Zgodnie z brzmieniem art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy o pdop obowiązującym zarówno w 2006r., jak i 2007r., odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 16k, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji(...). Jednocześnie art. 16h ust. 2 tej ustawy obliguje podatnika do wyboru w momencie wprowadzenia do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych jednej z metod określonych w art. 16i - 16k oraz stosowania wybranej metody do pełnego zamortyzowania danego środka trwałego. Nowelą z dnia 16.11.2006r. zmienione zostały art. 16j oraz 16k, wymienione w art. 16h ust. 2 ustawy, zatem bez ustanowienia przepisów przejściowych, w przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wprowadzonych do ewidencji w grudniu 2006r. nastąpiłaby zmiana wybranej metody, a tym samym warunek stosowania tej samej metody w ciągu całego okresu amortyzacji nie byłby spełniony i naruszałby przepis art. 16h ust. 2 ustawy. Mając powyższe na uwadze, ustawodawca wprowadził w tym zakresie przepisy przejściowe.
W uzasadnieniu do projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych odnośnie art. 2-10 (przepisy przejściowe i końcowe) czytamy: „Zasadę tą (stosowanie ustawy w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2006r.) objęci zostali także podatnicy dokonujący odpisów amortyzacyjnych od budynków (lokali) gospodarczych wprowadzonych do ewidencji środków trwałych przed dniem 1 stycznia 2007...” W świetle powyższego zasadnym jest uznanie, iż o możliwości stosowania przepisów dotyczących amortyzacji obowiązujących do końca 2006r. decyduje moment wprowadzenia środka trwałego do ewidencji. Zatem amortyzacja składników majątkowych wprowadzonych tak jak w przedmiotowej sprawie do ewidencji w ostatnim miesiącu roku podatkowego, jeżeli od nowego roku obowiązują nowe przepisy, odbywać się będzie według starych zasad mimo, iż pierwszy odpis amortyzacyjny zostanie dokonany już w momencie obowiązywania nowych przepisów. Biorąc powyższe pod uwagę, w ocenie Naczelnika tut. Urzędu, Spółka będzie miała prawo do amortyzacji nabytych i wprowadzonych do ewidencji środków trwałych w grudniu 2006r. budynków, z zastosowaniem indywidualnych stawek amortyzacyjnych na podstawie art. 16j ust. 1 pkt 3 ustawy o pdop w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006r. Tym samym stanowisko Spółki przedstawione we wniosku należy uznać za prawidłowe.

Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak we wstępie.Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.