POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa(t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku XXX Sp. z o.o. z lutego .2007r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w następującej sprawie:

Czy wydatki poniesione przez spółkę na podwyższenie kapitału spółki, w szczególności: opłata notarialna, podatek od czynności cywilnoprawnych oraz wydatki związane ze sporządzaniem i poświadczeniem tłumaczenia językowego samego aktu notarialnego stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodu?

Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

Pismem z lutego 2007r. XXX Sp. z o.o., wystąpiła do Naczelnika Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Stan faktyczny

XXX Sp. z o.o. została utworzona w lutym.2001r. Przedmiotem jej działalności jest przede wszystkim: wykonywanie robót ogólnobudowlanych związanych ze wznoszeniem budynków. W trakcie prowadzenia przez Spółkę działalności jej Wspólnicy (w tym nierezydenci RP), stosowną Uchwałą z grudnia 2006r. zadecydowali o podwyższeniu kapitału zakładowego Spółki poprzez utworzenie nowych udziałów, przy równoczesnym zachowaniu niezmiennego składu wspólników.

W wyniku realizacji Uchwały, tzn. Technicznego przeprowadzenia podwyższenia kapitału zakładowego, Spółka XXX sp. z o.o. poniosła w miesiącu grudzień 2006 roku wydatki w postaci:

a) opłaty notarialnej za sporządzenie aktu notarialnego z protokółu Zgromadzenia Nadzwyczajnego Wspólników uchwalającego podwyższenie kapitału zakładowego Spółki;

b) podatku od czynności cywilnoprawnych w związku z dokonana czynnością;

c) sporządzenia tłumaczenia językowego wymienionego powyżej aktu notarialnego i jego poświadczenia przez tłumacza przysięgłego.

Pytanie Spółki

Czy wydatki poniesione przez spółkę na podwyższenie kapitału spółki, w szczególności: opłata notarialna, podatek od czynności cywilnoprawnych oraz wydatki związane ze sporządzaniem i poświadczeniem tłumaczenia językowego samego aktu notarialnego stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodu?

Stanowisko Spółki

XXX Sp. z o.o. uważa, że przedstawione powyżej w stanie faktycznym sprawy wydatki związane z podwyższeniem kapitału zakładowego stanowią dla Spółki XXX koszty uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia przez spółkę, ze szczególnym uwzględnieniem art. 15 ust. 4 (w brzmieniu na 2006r.)

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1

Językowa wykładnia tego przepisu stanowi zatem, ze kosztami uzyskania przychodów są wydatki, które:

- poniesione są w celu uzyskania przychodu;

- nie zostały wymienione w katalogu negatywnym art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Dokonany przez ustawodawcę kierunek zmian w obecnie obowiązującym od 2007r. Akcie prawnym ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, art. 15 ust. 1 stanowi dodatkowo, że kosztami uzyskania przychodów są także koszty poniesione w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

W świetle powyższego XXX Sp. z o.o. uważa, iż w związku z tym, że poniesione przez nią w grudniu 2006r. koszty związane z podwyższeniem kapitału zakładowego powinny istotnie przyczynić się do zwiększenia przychodów uzyskiwanych przez Spółkę, a tym samym wypełniają pozytywną przesłankę opisaną w art. 15 ust.1 ustawy oraz ze jednocześnie nie są uwzględnione w negatywnym zbiorze, opisanym w art. 16 ust. 1, wypełniają wszystkie warunki, aby je zakwalifikować do kosztów uzyskania przychodów.

Wysokość kapitału zakładowego pełni bowiem funkcję gospodarczą, ponieważ daje on podstawę zabezpieczenia praw wierzycieli i rękojmie spłaty udzielonych spółce kredytów. Podwyższenie kapitału zakładowego jest sygnałem dla potencjalnych kontrahentów Spółki, iż jej kondycja finansowa jest dobra, co buduje zaufanie i wpływa na podejmowanie określonych decyzji gospodarczych.

Spółka chce dodatkowo zasygnalizować, że opisany art. 4 pkt 2) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych z dnia 9 września 2000r. (Dz. U. Nr 86, poz. 959 ze zm.) obowiązek podatkowy w tymże podatku spoczywa na spółce – w przypadku podwyższenia kapitału zakładowego, przesądzając tym samym kwalifikowanie przedmiotowych wydatków jako należących do Spółki a nie jej Wspólników.

Biorąc pod uwagę stan faktyczny przedstawiony przez Podatnika we wniosku oraz obowiązujący stan prawny Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowegow Radomiu stwierdza co następuje.

Ustawową definicję kosztów uzyskania przychodów zawiera art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), zgodnie z którym:

- kosztami uzyskania przychodu są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2006r.),

- kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (w brzmieniu obowiązującym od 01.01.2007r. t.j. po zmianie wprowadzonej ustawą z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2006r. Nr 217, poz. 1589).

Z wyżej wymienionych przepisów wynika więc, że aby podatnik mógł określony wydatek zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, winien wykazać związek tego wydatku nie tylko z prowadzoną działalnością, ale przede wszystkim to, że jego poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętego w roku podatkowym przychodu.

Stosownie do art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych do przychodów nie zalicza się przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego, funduszu udziałowego, albo funduszu założycielskiego, albo funduszu statutowego w banku państwowym, albo funduszu organizacyjnego ubezpieczyciela (brzmienie przepisu nie uległo zmianie od dnia 01.01.2007r.).

Oznacza to, że wartość wkładów wnoszona na pokrycie kapitału zakładowego w związkuz jego podwyższeniem nie jest zaliczana do przychodów spółki.

Z art. 7 ust. 3 pkt. 1 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006r. jak i od dnia 01.01.2007r. wynika, że przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się przychodówi kosztów uzyskania przychodów ze źródeł przychodów, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Konsekwencją takiego uregulowania jest przyjęcie, iż wydatki związane z powiększeniem kapitału zakładowego spółki takie jak opłata notarialna, podatek od czynności cywilnoprawnych oraz wydatki związane ze sporządzeniem i poświadczeniem tłumaczenia językowego samego aktu notarialnego nie stanowią kosztów uzyskania przychodów,o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, gdyż związane są z przychodem nie podlegającym opodatkowaniu.

Reasumując postanowiono jak w sentencji.