Interpretacja Izby Skarbowej w Warszawie Ośrodek Zamiejscowy w Radomiu
1463/DRa-I/4117-45/07/1/13/EN
z 17 sierpnia 2007 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
decyzja w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
1463/DRa-I/4117-45/07/1/13/EN
Data
2007.08.17
Autor
Izba Skarbowa w Warszawie Ośrodek Zamiejscowy w Radomiu
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Zwolnienia przedmiotowe
Słowa kluczowe
spłata kredytu
sprzedaż nieruchomości
Pytanie podatnika
Czy spłata kredytu inwestycyjnego -biznes hipoteka w okresie od 19.04.2005r. do 18.04.2007r. zaciągniętego na zakup nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalno- usługowym, skutkuje zwolnieniem z uiszczenia podatku dochodowego od przychodu z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego przed upływem 5 lat ?
DECYZJA Na podstawie art. 233 § 1 pkt 1 w związku z art. 239 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (j.t. w Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz art. 14b § 5 pkt 1 w/w ustawy w związku z art. 4 ustawy z dnia 16.11.2006r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1590) – Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie po rozpatrzeniu zażalenia z dnia 04.06.2007r. na postanowienie Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego z dnia 21.05.2007r. nr 1424/2150/4111/415/04/07/ML stwierdzające nieprawidłowość stanowiska Pani w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie: czy spłata kredytu inwestycyjnego - biznes hipoteka w okresie od 19.04.2005r. do 18.04.2007r. zaciągniętego na zakup nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalno – usługowym, skutkuje zwolnieniem z uiszczenia podatku dochodowego od przychodu z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego przed upływem 5 lat – utrzymuje w mocy postanowienie organu pierwszej instancji. UZASADNIENIE Wnioskiem z dnia 26.02.2007r. Pani wystąpiła do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego z zapytaniem, czy może odliczyć od podstawy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym wydatki poniesione w okresie od 19.04.2005r. do dnia 18.04.2007r. na spłatę kredytu, który został zaciągnięty na zakup budynku mieszkalnego. Podatnik przedstawił stan faktyczny, z którego wynika, że w dniu 19.04.2005r. na podstawie aktu notarialnego dokonał odpłatnego zbycia udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość w budynku w W terminie 14 dni od dnia dokonania sprzedaży w/w nieruchomości złożyła oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczy na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz.U. z 2000r. Nr14, poz 176 ze zm.). W 2003r. na podstawie aktu notarialnego Strona nabyła nieruchomość położoną w B., stanowiącą budynek mieszkalny o łącznej powierzchni użytkowej 1.283m2 wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu. W wyniku dokonanej inwentaryzacji architektonicznej ustalono, że łączna powierzchnia użytkowa budynku wynosi 1179,10m 2, z czego 605,9 m2 stanowią lokale mieszkalne.Zakup w/w nieruchomości został częściowo sfinansowany kredytem inwestycyjnym – biznes hipoteka zgodnie z umową o kredyt inwestycyjny z dnia 06.10.2003r.Przedmiotowa nieruchomość została wprowadzona do ewidencji środków trwałych, gdyż jest wykorzystywana w związku z prowadzoną działalnością w zakresie najmu nieruchomości we własnym imieniu. Podatnik uważa, że w świetle obowiązujących przepisów ma prawo do odliczenia wydatków na spłatę w/w kredytu poniesionych w okresie od dnia sprzedaży nieruchomości do dnia 18.04.2007r. Po rozpatrzeniu wniosku z dnia 26.02.2007r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w postanowieniu z dnia 21.05.2007r. nr 1424/2150/4111/415/04/07/ML uznał stanowisko Podatnika za nieprawidłowe. Na w/w postanowienie Strona złożyła zażalenie, w którym wnosi o jego uchylenie i zmianę udzielonej interpretacji. Zdaniem zażalającego z literalnego brzmienia art. 21 ust. 1 pkt 32 lit e) ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż zwalnia się od podatku przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu i pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a) w/w przepisu, wśród których wymieniono nabycie budynku mieszkalnego oraz prawa użytkowania wieczystego gruntu związanego z tym budynkiem. Pani podkreśla, że przepisy nie uzależniają zwolnienia z tytułu nabycia budynku mieszkalnego od faktu wykorzystywania go wyłącznie na osobiste potrzeby mieszkaniowe podatnika. Na poparcie swojego stanowiska Strona powołuje wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 25 maja 2001r. sygn. akt III S.A. 327/2000 oraz wyrok z 7 grudnia 2001r. sygn. akt III S.A. 2067/2000. Po przeanalizowaniu materiału dowodowego zgromadzonego w aktach sprawy oraz po rozpatrzeniu zażalenia Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie stwierdza, że stanowisko Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego zawarte w zaskarżonym postanowieniu z dnia 21.05.2007r. jest słuszne. Z akt sprawy wynika, że Pani .. w 2005r. dokonała sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym przed upływem 5 lat od dnia jego zakupu. W ustawowym terminie złożyła oświadczenie, że uzyskany przychód przeznaczy na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W 2003r. mocą aktu notarialnego Rep.”A” nr....Strona nabyła nieruchomość położoną w B., stanowiącą budynek mieszkalny o łącznej powierzchni użytkowej 1.283m2 wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu. W wyniku dokonanej inwentaryzacji architektonicznej ustalono, że łączna powierzchnia użytkowa budynku wynosi 1179,10m2, z czego 605,9m2 stanowią lokale mieszkalne. Zakup w/w nieruchomości częściowo został sfinansowany kredytem bankowym udzielonym w ramach umowy o kredyt inwestycyjny – Biznes Hipoteka nr ..., przyznanym Pani ..prowadzącej działalność gospodarczą pod nazwą : .. zakup nieruchomości-kamienicy położonej w B. wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu. Jak wskazuje Strona w zażaleniu przedmiotowa nieruchomość została wprowadzona do ewidencji środków trwałych, gdyż jest wykorzystywana w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w zakresie najmu nieruchomości we własnym imieniu. Zgodnie z art. 21 ust.1 pkt 32 zwalnia się od podatku przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a:
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie zauważa, że uznanie nieruchomości za środek trwały wchodzący w skład przedsiębiorstwa znajduje swoje odzwierciedlenie w kosztach prowadzonej działalności poprzez zaliczenie do nich, np. odpisów amortyzacyjnych, bieżących napraw , remontów czy innych wydatków związanych z jej eksploatacją. Podnieść należy, że kredyt inwestycyjny został przyznany Pani prowadzącej działalność gospodarczą pod nazwą, której zakres działania jak wynika z zaświadczenia o zmianie do ewidencji działalności gospodarczej z dnia 2 kwietnia 2007r. obejmuje, m. in. produkcję wyrobów jubilerskich i podobnych gdzie indziej nie sklasyfikowanych oraz wynajem nieruchomości na własny rachunek. Mając powyższe na uwadze Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie podziela stanowisko, organu pierwszej instancji, iż przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości na spłatę kredytu przyznanego Podatnikowi na zakup innej nieruchomości dla celów jego działalności gospodarczej w zakresie najmu nieruchomości nie korzysta ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust.1 pkt 32 lit. e) w/w ustawy. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie zauważa, że znaczenie w tej sprawie ma nie tylko jak wskazuje Strona w zażaleniu uznanie nieruchomości za budynek mieszkalny, na którego zakup udzielono kredytu, ale realizacja celów wymienionych w katalogu określonym w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) w/w ustawy, który nie zawiera przeznaczenia zakupionego budynku mieszkaniowego na potrzeby działalności gospodarczej. Zauważa się jednocześnie, że wyroki NSA wskazane w odwołaniu nie stanowią źródła prawa, są wiążące dla organu podatkowego tylko w konkretnych sprawach, w których zapadły i nie dotyczą stanu faktycznego przedstawionego we wniosku Podatnika. W świetle powyższego brak jest przesłanek do dokonania zmiany postanowienia organu pierwszej instancji. W związku z tym Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie orzeka jak w sentencji decyzji. Decyzja niniejsza jest ostateczna i zgodnie z art. 128 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja Podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) nie służy od niej odwołanie w postępowaniu podatkowym. Stosownie do art. 54 §1 ustawy z dnia 30.08.2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270) Stronie przysługuje prawo wniesienia skargi spełniającej wymogi określone w art. 57 w/w ustawy do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie , za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w terminie 30 dni od dnia doręczenia niniejszej decyzji zgodnie z art. 53§ 1 w/w ustawy. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.